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V0832-15 13 de marzo de 2015 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del trabajo

El abono de una paga extraordinaria a herederos de un trabajador fallecido debe someterse a retención de IRPF

Una fundación pregunta si debe aplicar retención de IRPF al pagar una parte proporcional de la paga extraordinaria de 2012 a los herederos de un trabajador fallecido. La DGT responde que el importe mantiene su naturaleza de rendimiento del trabajo y debe retenerse según las reglas generales.

La cuestión planteada

Sometimiento a retención del abono de la paga a los herederos.

El criterio de la DGT

La parte proporcional de la paga extraordinaria no abonada se califica como rendimiento del trabajo. El fallecimiento del trabajador no altera su condición de contribuyente ni la calificación de dichos rendimientos. Por tanto, el importe debe estar sometido a retención como rendimiento del trabajo, independientemente de que forme parte del caudal hereditario. El tipo de retención se determinará según el Reglamento del IRPF.

Implicaciones prácticas

  • El abono de la parte proporcional de la paga extraordinaria a herederos mantiene su calificación de rendimiento del trabajo.
  • La condición de fallecido del trabajador no exime de la aplicación de retenciones en el IRPF sobre dichos importes.
  • El pagador debe aplicar el tipo de retención correspondiente según la normativa vigente del IRPF.

Puntos de planificación

  • Valorar el tratamiento fiscal de los rendimientos del trabajo integrados en el caudal hereditario.
  • Analizar la correcta aplicación de los tipos de retención en pagos realizados a herederos por conceptos laborales pendientes.

Checklist

  • Verificar la naturaleza de los importes abonados a los herederos.
  • Confirmar que se aplica la retención de IRPF por rendimiento del trabajo.
  • Comprobar que el tipo de retención aplicado cumple con el Reglamento del IRPF.
  • Asegurar la correcta integración de estos rendimientos en la declaración correspondiente.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0832-15 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 13/03/2015 Normativa RIRPF. Art. 80 Descripción de hechos A la fundación consultante le fue aplicable el Real Decreto-ley 20/2012, por lo que, de acuerdo con la disposición adicional décima segunda, de la Ley 36/2014, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 2015, satisfará a sus trabajadores la recuperación de la paga extraordinaria y adicional del mes de diciembre de 2012. Entre sus perceptores existe una persona que ha fallecido, siendo sus herederos quienes efectúen la petición de su abono. Cuestión planteada Sometimiento a retención del abono de la paga a los herederos. Contestación completa El artículo 17.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), define los rendimientos íntegros del trabajo como “todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas”. Partiendo de esta definición, procede calificar como rendimientos del trabajo la parte proporcional de la paga extraordinaria y adicional no abonada en el mes de diciembre de 2012 y que, en aplicación de la disposición adicional décima segunda, de la Ley 36/2014, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 2015 (BOE del día 30), la entidad consultante, como fundación del sector público estatal, tiene que abonar a su personal. En el presente caso, al haber fallecido el trabajador que generó el derecho a su percepción, estos rendimientos se van abonar a sus herederos, situación que no altera la condición de contribuyente por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas que tiene el trabajador fallecido ni la calificación de los rendimientos como del trabajo. Por tanto, el importe retributivo objeto de consulta estará sometido a retención desde la consideración de rendimientos del trabajo que el mencionado importe tiene para el destinatario de la percepción (el trabajador fallecido). Todo ello con independencia de que este importe forme parte del caudal hereditario del causante. Respecto al tipo de retención que corresponde aplicar en este supuesto, el mismo se determinará según lo dispuesto en el artículo 80.1,1º del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31) lo que comporta la determinación del importe de la retención conforme con el procedimiento general regulado en el artículo 82, debiendo tenerse en cuenta, en su caso, el límite cuantitativo excluyente de la obligación de retener que se recoge en el artículo 81.1, preceptos ambos del mismo Reglamento. Lo que comunico a ustedes con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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