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V0818-17 31 de marzo de 2017 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancias y pérdidas patrimoniales

Se debe calcular la ganancia o pérdida patrimonial por la devolución de acciones a una entidad financiera

Un accionista consulta sobre el tratamiento fiscal de la devolución de acciones a una entidad financiera tras un proceso de devolución de inversión. La DGT responde que la operación genera ganancias o pérdidas patrimoniales.

La cuestión planteada

Tratamiento en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de la mencionada operación.

El criterio de la DGT

La operación se sitúa en el ámbito de las ganancias y pérdidas patrimoniales según el artículo 33 de la Ley 35/2006. En caso de entrega de acciones, se debe calcular la ganancia o pérdida por la diferencia entre el valor de transmisión (totalidad de las cantidades percibidas) y el valor de adquisición. Si las acciones se vendieron con anterioridad, el importe de la ganancia patrimonial vendrá determinado por el importe total percibido.

Implicaciones prácticas

  • La devolución de acciones a una entidad financiera constituye una transmisión de valores mobiliarios.
  • El resultado fiscal se determina por la diferencia entre el valor de transmisión y el valor de adquisición.
  • El importe de la ganancia patrimonial se calcula sobre la totalidad de las cantidades percibidas en la operación.

Puntos de planificación

  • Valoración del impacto fiscal derivado de la diferencia entre el valor de adquisición y el valor de transmisión.
  • Análisis de la existencia de ventas previas que afecten al cálculo del importe total percibido.

Checklist

  • Identificar el valor de adquisición de las acciones objeto de devolución.
  • Determinar el valor total de las cantidades percibidas en la operación.
  • Verificar si existieron ventas de las mismas acciones con anterioridad a la devolución.
  • Calcular la diferencia entre el valor de transmisión y el de adquisición para determinar el resultado patrimonial.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0818-17 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 31/03/2017 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículo 33. Descripción de hechos El consultante es accionista de una entidad financiera que ha abierto un proceso para devolver toda la inversión a los accionistas minoristas que acudieron a su salida a Bolsa, a raíz de la elevada litigiosidad que dicha salida a Bolsa ha producido. La entidad ha propuesto a los accionistas el pago de un determinado importe a cambio de la devolución de las acciones a la entidad o una cantidad inferior si ya se vendieron anteriormente. Cuestión planteada Tratamiento en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de la mencionada operación. Contestación completa En primer lugar, se debe señalar que este Centro Directivo en un supuesto similar al planteado (DGT CV V1873-10), en el que el consultante había adquirido determinados bonos que, como consecuencia de la declaración de insolvencia del emisor y garante de dichos bonos, habían sido sustituidos por la entidad de crédito comercializadora por otros de igual naturaleza emitidos por diferente entidad, pero con los mismos nominales, vencimientos y forma de retribución, fijó el siguiente criterio en relación al tratamiento fiscal de dicha operación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas: “Al recibirse, por tanto, los nuevos bonos por el mismo nominal que tenían los bonos entregados a cambio, coincidiendo además dicho nominal con el importe por el que el consultante adquirió éstos últimos en 2007 y 2008, y no existiendo gastos accesorios, ni otros importes derivados de la operación percibidos o abonados por el consultante, habrá de concluirse que el importe del rendimiento del capital mobiliario originado por la sustitución de los bonos para el consultante será cero o nulo, no existiendo, en definitiva, renta efectiva computable en la sustitución de los bonos. Consecuentemente con lo anterior, el importe tenido en cuenta en el momento de la sustitución o permuta será el que deba considerarse como valor de adquisición de los nuevos bonos recibidos, que en el caso planteado será su importe nominal.” En el presente caso nos encontramos en el ámbito de las ganancias y pérdidas patrimoniales cuyo concepto se recoge en el artículo 33 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), debiendo calcularse su importe, en el caso de entrega de acciones a la entidad financiera, por diferencia entre los valores de adquisición y transmisión conforme a lo previsto en los artículos 34 y siguientes de dicha Ley e integrarse en la base imponible del ahorro. Por lo tanto, y en virtud de lo anteriormente dispuesto, se deberá computar una ganancia o pérdida patrimonial calculada por la diferencia entre el valor de transmisión y el valor de adquisición de las acciones que se entregan, es decir, por la diferencia entre la totalidad de las cantidades que se perciban de la entidad financiera y el importe por el que adquirieron dichas acciones como consecuencia de su salida a Bolsa. Lo dispuesto anteriormente resultará igualmente aplicable en relación con las acciones que se hubieran vendido con anterioridad, si bien, en este caso, el importe a computar de la ganancia patrimonial vendrá determinado por el importe total percibido. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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