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V0693-17 16 de marzo de 2017 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · retención

No nace la obligación de retener IRPF mientras no se satisfagan rentas por servicios profesionales gratuitos

Una abogada consulta si prestar sus servicios de forma gratuita a familiares o para asuntos propios genera la obligación de practicar retenciones de IRPF. La DGT responde que la obligación de retener nace en el momento en que se satisfacen o abonan las rentas.

La cuestión planteada

Si su actuación como abogada para sus asuntos particulares o para familiares de forma gratuita generaría la obligación de practicar retención a cuenta por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El criterio de la DGT

La obligación de retener nace, con carácter general, en el momento en que se satisfagan o abonen las rentas correspondientes. Por tanto, mientras no se satisfaga ninguna renta por la prestación de los servicios, no nace la obligación de retener.

Implicaciones prácticas

  • La inexistencia de pago efectivo impide la generación de la obligación de retención.
  • Los servicios profesionales gratuitos no activan el mecanismo de retención en la fuente.
  • La obligación de retener está supeditada al devengo del pago y no al mero ejercicio de la actividad.

Puntos de planificación

  • Valorar la naturaleza de las prestaciones de servicios para distinguir entre actos gratuitos y actos remunerados.
  • Analizar la existencia de pagos efectivos que puedan activar la obligación de retención.

Checklist

  • Verificar si existe un abono o satisfacción de la renta por el servicio prestado.
  • Confirmar si la prestación de servicios carece de contraprestación económica.
  • Comprobar si el momento del pago coincide con el ejercicio de la actividad profesional.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0693-17 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 16/03/2017 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículo 28. Descripción de hechos La consultante va a iniciar la actividad profesional de abogada. Cuestión planteada Si su actuación como abogada para sus asuntos particulares o para familiares de forma gratuita generaría la obligación de practicar retención a cuenta por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa En el artículo 28.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de los no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre) -en adelante LIRPF-, se establece que “el rendimiento neto de las actividades económicas se determinará según las normas del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las reglas especiales contenidas en este artículo, en el artículo 30 de esta Ley para la estimación directa, y en el artículo 31 de esta Ley para la estimación objetiva”. Esta remisión genérica a las normas del Impuesto sobre Sociedades para la determinación del rendimiento neto de actividades económicas, nos lleva al artículo 10.3 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (BOE de 28 de noviembre), que dispone que “en el método de estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas”. Por su parte, el apartado 4 del artículo 28 de la LIRPF establece que se atenderá al valor normal en el mercado de los bienes o servicios objeto de la actividad, que el contribuyente ceda o preste a terceros de forma gratuita o destine al uso o consumo propio, así como en los casos en que la contraprestación acordada sea notoriamente inferior al valor normal en el mercado de los bienes y servicios. En lo que respecta a la obligación de practicar retención sobre tales rentas, el apartado 1 del artículo 78 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo), se dispone que “con carácter general, la obligación de retener nacerá en el momento en que se satisfagan o abonen las rentas correspondientes”. Por ello, mientras no se satisfaga ninguna renta por la prestación de esos servicios, no nacerá sobre las mismas la obligación de retener. Por último, conviene precisar en relación con la cuestión planteada relativa al Impuesto General Indirecto Canario, que la disposición adicional Décima.Tres de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias (BOE de 8 de junio) señala que "se atribuye a los órganos competentes de la Comunidad Autónoma de Canarias la competencia para contestar las consultas tributarias relativas al Impuesto General Indirecto Canario y al Arbitrio sobre la Producción e Importación en las islas Canarias formuladas al amparo del artículo 107 de la Ley General Tributaria, si bien en aquéllas cuya contestación afecte o tenga trascendencia en otros impuestos, así como, en todo caso, en las relativas a la localización del hecho imponible, será necesario informe previo del Ministerio de Economía y Hacienda." En consecuencia, las consultas relativas al Impuesto General Indirecto Canario deberán formularse ante la Dirección General de Tributos, de la Consejería de Economía y Hacienda del Gobierno de Canarias, C/ Tomás Miller, nº 38, -2º, 35007, Las Palmas de Gran Canaria. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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