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V0574-21 11 de marzo de 2021 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · atribución de rentas

Las subvenciones recibidas por una comunidad de propietarios tributan como ganancia patrimonial en el IRPF

Se consulta cómo tributa una subvención para la rehabilitación de un edificio recibida por la comunidad de propietarios. La DGT responde que estas rentas se atribuyen a los propietarios como ganancias patrimoniales.

La cuestión planteada

Tributación de la referida subvención a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El criterio de la DGT

Las comunidades de propietarios no son contribuyentes, sino que las rentas se atribuyen a sus miembros según su coeficiente de participación. La subvención se califica como ganancia patrimonial y debe imputarse al periodo impositivo en que se perciba el cobro. La atribución se realiza a quienes ostenten la condición de propietarios en el momento del cobro.

Implicaciones prácticas

  • La subvención recibida por la comunidad de propietarios se atribuye directamente a los miembros según su coeficiente de participación.
  • El ingreso debe integrarse en la base imponible del IRPF de cada propietario como ganancia patrimonial.
  • La obligación tributaria surge en el periodo impositivo en que se produzca el cobro efectivo de la subvención.
  • La condición de propietario debe verificarse en el momento exacto del cobro para determinar la atribución.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto fiscal de la recepción de subvenciones en la base imponible del IRPF de los copropietarios.
  • Analizar la fecha de cobro de las ayudas para determinar el ejercicio fiscal de imputación.

Checklist

  • Verificar el coeficiente de participación de cada propietario en la comunidad.
  • Confirmar la fecha de cobro efectivo de la subvención por parte de la comunidad.
  • Comprobar que la condición de propietario se mantiene en el momento del cobro.
  • Integrar la parte proporcional de la subvención en la declaración de IRPF como ganancia patrimonial.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0574-21 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 11/03/2021 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, Arts. 8.3, 33.1, 88 y 89. Descripción de hechos Se ha reconocido a la comunidad de propietarios a la que pertenece el consultante una subvención del Programa de fomento de la rehabilitación edificatoria del Plan Estatal de fomento de alquiler de viviendas, la rehabilitación edificatoria, y la regeneración y renovación urbanas 2013-2016. Cuestión planteada Tributación de la referida subvención a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa Las comunidades de bienes (término que incluye las comunidades de propietarios del régimen de propiedad horizontal) no constituyen contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas sino que se configuran como una agrupación de los mismos que se atribuyen las rentas generadas en la entidad, tal como establece el artículo 8.3 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de los no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF. El artículo 88 del mismo texto legal añade que “Las rentas de las entidades en régimen de atribución de rentas atribuidas a los socios, herederos, comuneros o partícipes tendrán la naturaleza derivada de la actividad o fuente de donde procedan para cada uno de ellos”. Y, según el artículo 89 de la LIRPF: “1. Para el cálculo de las rentas a atribuir a cada uno de los socios, herederos, comuneros o partícipes, se aplicarán las siguientes reglas: 1.ª Las rentas se determinarán con arreglo a las normas de este Impuesto, y no serán aplicables las reducciones previstas en los artículos 23.2, 23.3, 26.2 y 32 de esta Ley, con las siguientes especialidades: (…). 3. Las rentas se atribuirán a los socios, herederos, comuneros o partícipes según las normas o pactos aplicables en cada caso y, si éstos no constaran a la Administración tributaria en forma fehaciente, se atribuirán por partes iguales. (…).” Al determinarse las rentas de la comunidad de propietarios con arreglo a las normas del IRPF, la calificación de las rentas derivadas de la obtención de una subvención, es la de ganancia patrimonial, según lo dispuesto en el artículo 33.1 de la LIRPF, según el cual “Son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos.” Conforme con lo expuesto, la subvención de la que es beneficiaria la comunidad de propietarios a la que pertenece el consultante se atribuirán a cada uno de los propietarios en función de su coeficiente de participación en el edificio, en cuanto —conforme al artículo 3 de la Ley 49/1960, de 21 de julio, sobre Propiedad Horizontal— este es el módulo para determinar la participación de cada propietario en las cargas y beneficios por razón de la comunidad: “A cada piso o local se atribuirá una cuota de participación con relación al total del valor del inmueble y referida a centésimas del mismo. Dicha cuota servirá de módulo para determinar la participación en las cargas y beneficios por razón de la comunidad. Las mejoras o menoscabos de cada piso o local no alterarán la cuota atribuida, que sólo podrá variarse de acuerdo con lo establecido en los artículos 10 y 17 de esta Ley”. A ello hay que añadir que dicha ganancia patrimonial no se encuentra amparada por ninguno de los supuestos de exención o no sujeción regulados en el Impuesto. A su vez, esta atribución deberá tener en cuenta —según la regla antes transcrita del artículo 89.1.1ª— el criterio de imputación temporal que se recoge en el artículo 14.2.c) de la Ley del Impuesto, donde se establece lo siguiente: “Las ganancias patrimoniales derivadas de ayudas públicas se imputarán al período impositivo en que tenga lugar su cobro, sin perjuicio de las opciones previstas en las letras g), i) y j) de este apartado”. Esta imputación al período impositivo de cobro, nos lleva a afirmar que su atribución deberá efectuarse a quien ostente la condición de propietario de cada piso o local en el momento de cobro de las subvenciones. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley General Tributaria.

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