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V0566-23 10 de marzo de 2023 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · pluriactividad

La cuota única del RETA puede deducirse como gasto en el rendimiento del trabajo o en la actividad económica

Un contribuyente que es administrador y realiza actividad agraria por estimación objetiva pregunta dónde aplicar su cuota del RETA. La DGT responde que, al ser una cuota única por pluriactividad, puede elegir si la deduce en el rendimiento del trabajo o en la actividad económica.

La cuestión planteada

¿Qué importe de la cuota del RETA tiene aplicar a cada concepto de renta obtenido?

El criterio de la DGT

Al existir una obligación de cotizar al RETA por el ejercicio de más de una actividad, el contribuyente puede decidir si incorpora la cuota única en la determinación del rendimiento neto del trabajo o en el de la actividad económica. No obstante, en el caso de la estimación objetiva, el sistema no permite deducir expresamente gastos, salvo las amortizaciones del inmovilizado.

Implicaciones prácticas

  • El contribuyente posee la facultad de elegir la base de deducción de la cuota única del RETA.
  • La elección entre rendimiento del trabajo o actividad económica debe considerar la naturaleza del régimen de la actividad.
  • En el régimen de estimación objetiva la deducción de la cuota del RETA no es posible por la ausencia de deducción de gastos.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de la deducción en la base imponible de cada tipo de renta.
  • Analizar si la actividad económica se desarrolla bajo el régimen de estimación objetiva o directa.

Checklist

  • Identificar si la actividad económica se tributa por estimación objetiva.
  • Determinar el régimen de tributación de los rendimientos del trabajo.
  • Evaluar la conveniencia fiscal de aplicar la cuota en el rendimiento del trabajo frente a la actividad económica.
  • Verificar la existencia de pluriactividad que genere una cuota única de RETA.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0566-23 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 10/03/2023 Normativa LIRPF 35/2006, arts. 19, 28 Descripción de hechos El consultante es, por una parte, administrador de una sociedad, percibiendo una retribución, y, por otra, desarrolla una actividad agraria, determinando el rendimiento neto de la misma por el método de estimación objetiva. Por ambos conceptos, está dado de alta en el Régimen especial de trabajadores autónomos de la Seguridad Social. Cuestión planteada ¿Qué importe de la cuota del RETA tiene aplicar a cada concepto de renta obtenido? Contestación completa El apartado 3 del Reglamento general sobre inscripción de empresas y afiliación, altas, bajas y variaciones de datos de trabajadores en la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto 84/1996, determina lo siguiente: “Cuando los trabajadores autónomos realicen simultáneamente dos o más actividades que den lugar a la inclusión en este régimen especial, su alta en él será única, debiendo declarar todas sus actividades en la solicitud de alta o, de producirse la pluriactividad después de ella, mediante la correspondiente variación de datos, en los términos y con los efectos señalados en los artículos 28 y 37 de este reglamento. Del mismo modo se procederá en caso de que varíe o finalice su situación de pluriactividad. (…)”. Por tanto, con esta configuración de las cuotas del Régimen Especial de la Seguridad Social de los Trabajadores por Cuenta Propia o Autónomos (RETA) —que establece la obligación de declarar la pluriactividad en este régimen—, para determinar la incidencia del gasto correspondiente a estas cuotas en el IRPF del consultante debe tenerse en cuenta que estas responden al alta en este régimen ejerciendo más de una actividad, por lo que su deducibilidad en el IRPF podrá realizarla el consultante bien en la determinación del rendimiento neto del trabajo (por sus retribuciones como administrador de la sociedad) o bien en la determinación del rendimiento neto de la actividad económica que viene desarrollando, pues en cada uno de estos casos tiene obligación de cotizar al RETA, lo que le permite decidir al contribuyente dónde incorporar esa cuota única. A este respecto, cabe indicar que la consideración de gasto deducible en dichos rendimientos resulta de lo dispuesto en los artículos 19 y 28 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29). Así, el referido artículo 19 dispone lo siguiente: “1. El rendimiento neto del trabajo será el resultado de disminuir el rendimiento íntegro en el importe de los gastos deducibles. 2. Tendrán la consideración de gastos deducibles exclusivamente los siguientes: a) Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios. b) Las detracciones por derechos pasivos. c) Las cotizaciones a los colegios de huérfanos o entidades similares. d) Las cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales, cuando la colegiación tenga carácter obligatorio, en la parte que corresponda a los fines esenciales de estas instituciones, y con el límite que reglamentariamente se establezca. e) Los gastos de defensa jurídica derivados directamente de litigios suscitados en la relación del contribuyente con la persona de la que percibe los rendimientos, con el límite de 300 euros anuales. f) En concepto de otros gastos distintos de los anteriores, 2.000 euros anuales. (…)”. Por su parte, el artículo 28.1 de la Ley del Impuesto establece: “El rendimiento neto de las actividades económicas se determinará según las normas del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las reglas especiales contenidas en este artículo, en el artículo 30 de esta Ley para la estimación directa, y en el artículo 31 de esta Ley para la estimación objetiva. (…)”. Ahora bien, en el presente caso, como la actividad agraria determina su rendimiento neto por el método de estimación objetiva, debe advertirse que el sistema de determinación del rendimiento neto por este método no permite deducir de forma expresa ningún gasto en que haya incurrido la actividad, con excepción de las amortizaciones del inmovilizado, tanto material como intangible. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE de 18 de diciembre).

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