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V0380-20 19 de febrero de 2020 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Criterio vigente
Impuesto sobre Sociedades · entidad de nueva creación

No se puede aplicar el tipo reducido del 15% si la actividad fue transmitida por una persona vinculada

Se consulta si una entidad de nueva creación puede aplicar el tipo de gravamen del 15% tras recibir una actividad económica. La DGT indica que no procede si la actividad era realizada previamente por una persona vinculada y le ha sido transmitida.

El criterio de la DGT

Para que una entidad de nueva creación no pierda el tipo reducido del 15%, no debe haber recibido la actividad económica de personas o entidades vinculadas según el artículo 18 de la LIS. Si la actividad se transmite por cualquier título jurídico desde una persona vinculada, la entidad no se entenderá iniciada en actividad económica a efectos de este beneficio. En este caso, al estar vinculada la actividad previa del padre con la sociedad de los hijos, no se aplicaría el tipo reducido si hubo transmisión.

Implicaciones prácticas

  • La transmisión de una actividad económica desde una persona vinculada impide el acceso al tipo reducido del 15%.
  • La entidad resultante no se considera iniciada en actividad económica para efectos del beneficio fiscal.
  • El tipo de gravamen aplicable será el general en lugar del reducido si existe vinculación previa.

Puntos de planificación

  • Valorar la existencia de vínculos económicos o familiares entre el transmitente y la nueva entidad.
  • Analizar la naturaleza jurídica de la transmisión de la actividad económica.

Checklist

  • Verificar si el transmitente de la actividad es una persona o entidad vinculada según el artículo 18 de la LIS.
  • Comprobar si la entidad es de nueva creación.
  • Confirmar que no se ha recibido la actividad económica por ningún título jurídico de un vinculado.
  • Evaluar el tipo de gravamen aplicable tras la transmisión.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0380-20 Órgano SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Fecha salida 19/02/2020 Normativa LIS arts 18.2 y 29.1 Descripción de hechos La entidad consultante, sociedad A, tiene por objeto social la fabricación de pan y sus derivados, bollería y pastelería en general, comercio menor de productos alimenticios y bebidas, comercio menor de perfumería y droguería. Esta entidad inicio su actividad por primera vez con fecha 01/01/2017. Los dos socios y únicos administradores son hermanos. La sociedad A ha contratado a los empleados, respetando su antigüedad, que provienen de la misma actividad económica desarrollada por el padre de los socios, dichos empleados cesan su anterior contrato con el padre por la jubilación de este en diciembre de 2016. No existe un título jurídico de transmisión de empresa. Cuestión planteada Si la sociedad A tiene la consideración de empresa de nueva creación para el ejercicio 2017. Contestación completa El artículo 29 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (en adelante, LIS), establece lo siguiente: “1. El tipo general de gravamen para los contribuyentes de este Impuesto será el 25 por ciento. No obstante, las entidades de nueva creación que realicen actividades económicas tributarán, en el primer período impositivo en que la base imponible resulte positiva y en el siguiente, al tipo del 15 por ciento, excepto si, de acuerdo con lo previsto en este artículo, deban tributar a un tipo inferior. A estos efectos, no se entenderá iniciada una actividad económica: a) Cuando la actividad económica hubiera sido realizada con carácter previo por otras personas o entidades vinculadas en el sentido del artículo 18 de esta Ley y transmitida, por cualquier título jurídico, a la entidad de nueva creación. b) Cuando la actividad económica hubiera sido ejercida, durante el año anterior a la constitución de la entidad, por una persona física que ostente una participación, directa o indirecta, en el capital o en los fondos propios de la entidad de nueva creación superior al 50 por ciento. No tendrán la consideración de entidades de nueva creación aquellas que formen parte de un grupo en los términos establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas. El tipo de gravamen del 15 por ciento previsto en este apartado no resultará de aplicación a aquellas entidades que tengan la consideración de entidad patrimonial, en los términos establecidos en el apartado 2 del artículo 5 de esta Ley.” El apartado 1.a) del artículo 29 de la LIS establece que no se entenderá iniciada una actividad económica “cuando la actividad económica hubiera sido realizada con carácter previo por otras personas o entidades vinculadas en el sentido del artículo 18 de esta Ley y transmitida, por cualquier título jurídico, a la entidad de nueva creación”. Al respecto, el artículo 18.2 de la LIS indica: “2. Se considerarán personas o entidades vinculadas las siguientes: a) Una entidad y sus socios o partícipes. b) Una entidad y sus consejeros o administradores, salvo en lo correspondiente a la retribución por el ejercicio de sus funciones. c) Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los socios o partícipes, consejeros o administradores. (…).” Conforme a la información facilitada en el escrito de consulta, la entidad consultante y el padre de los socios se encuentran vinculados en los términos dispuestos en el artículo 18.2.c) de la LIS. Para que proceda la exclusión del tipo gravamen reducido, la nueva entidad debe realizar la misma actividad que venía desarrollando la persona vinculada y que se transmita por cualquier título a la entidad consultante. En el presente caso, de la información facilitada en el escrito de la consulta (fabricación de pan y sus derivados, bollería y pastelería en general, comercio menor de productos alimenticios y bebidas, comercio menor de perfumería y droguería) parece que la entidad desarrolla la misma actividad que venía desarrollando la persona vinculada (se contratan los mismos empleados y la entidad consultante inicia la actividad en fecha muy próxima al cese de la anterior). Por tanto, en la medida en que se hubiera producido la transmisión, por cualquier título jurídico (incluyendo la sucesión de empresa) de la actividad realizada por el padre a la sociedad de los hijos, la entidad consultante no podría aplicar el tipo reducido para entidades de nueva creación. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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