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V0294-23 15 de febrero de 2023 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · imputación temporal

Los atrasos de un convenio colectivo se imputan en el año en que el convenio entra en vigor

Se consulta si una paga única pactada en un convenio para el año 2022 debe tributar en 2022 o en 2023. La DGT determina que debe tributar en 2023, cuando el convenio entra en vigor y la renta es exigible.

La cuestión planteada

Imputación temporal en el IRPF de la paga única en concepto de atrasos de 2022 del Convenio colectivo del Sector de Transportes de Mercancías, Mudanzas, Guardamuebles y Logística de Zaragoza.

El criterio de la DGT

La imputación de los rendimientos del trabajo se realiza en el período impositivo en que sean exigibles por su perceptor. En este caso, la exigibilidad de la paga única no se produce en 2022, sino en 2023 con la entrada en vigor del convenio. Este criterio se mantiene aunque el convenio surta efectos económicos retroactivos al 1 de enero de 2022.

Implicaciones prácticas

  • Los atrasos por convenios colectivos tributan en el ejercicio en que el convenio entra en vigor.
  • La retroactividad económica de los acuerdos no altera el momento de exigibilidad de la renta para el IRPF.
  • El contribuyente debe declarar los importes en el periodo impositivo en que el derecho a cobro sea efectivo.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de la recepción de pagos retroactivos en la base imponible del ejercicio actual.
  • Analizar la fecha de entrada en vigor de los convenios colectivos para la correcta declaración de rentas.

Checklist

  • Verificar la fecha de entrada en vigor del convenio colectivo aplicable.
  • Confirmar si los importes percibidos corresponden a efectos retroactivos de periodos anteriores.
  • Comprobar que la imputación en el IRPF coincida con el momento de exigibilidad de la paga.
  • Contrastar la fecha de cobro con el periodo impositivo de la declaración.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0294-23 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 15/02/2023 Normativa Ley 35/2006, art. 14 Descripción de hechos Se corresponde con la cuestión planteada. Cuestión planteada Imputación temporal en el IRPF de la paga única en concepto de atrasos de 2022 del Convenio colectivo del Sector de Transportes de Mercancías, Mudanzas, Guardamuebles y Logística de Zaragoza. Contestación completa El Convenio colectivo del sector de Transportes de Mercancías, Mudanzas, Guardamuebles y Logística de Zaragoza, suscrito entre las partes el 24 de noviembre de 2022 y publicado en el Boletín Oficial de la Provincia de Zaragoza (BOPZ) el 28 de enero de 2023, regula su ámbito temporal en su artículo 4º, donde se determina lo siguiente: “A) Entrada en vigor. El presente convenio entrará en vigor al día siguiente de su publicación en el BOPZ. B) Efectos económicos. El presente convenio surtirá efectos económicos a partir del día 1 de enero de 2022, cuyas tablas serán las mismas de 2021 y que se actualizarán con efectos 31 de diciembre de 2022 en un 5% a los solos efectos de aplicar sobre ellas el incremento pactado para 2023. Para el año 2022, se pacta una paga única no consolidable, de 1.100 euros brutos para cada uno de los trabajadores afectados por el convenio. Esta paga única se percibirá en proporción a la jornada y al tiempo de permanencia durante todo el año 2022 y se abonará el 31 de diciembre de 2022. Se descontarán del citado importe las cantidades que, en su caso, hubieran abonado las empresas a cuenta del incremento de convenio. (…)”. La imputación temporal de rentas se encuentra recogida en el artículo 14 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), artículo que en su apartado 1 establece como regla general para los rendimientos del trabajo su imputación “al período impositivo en que sean exigibles por su perceptor”. Se cuestiona por la consultante la imputación temporal de la “paga única en concepto de atrasos de 2022”, que se ha abonado en 2023 “cuando ha entrado en vigor el convenio” (según se indica en el escrito de consulta). Conforme con lo anteriormente expuesto, la imputación de los rendimientos objeto de consulta —la paga única no consolidable de 2022, recogida en el apartado B) del artículo 4 del convenio— procederá realizarla al período impositivo de su exigibilidad, exigibilidad que —a efectos del IRPF— no se produce en 2022 (año que retribuye la paga única y se suscribe el convenio) sino en 2023 con la expresa entrada en vigor del convenio (el 29 de enero de 2023, día siguiente al de su publicación en el BOPZ) que recoge el apartado A) de este mismo artículo 4º. Criterio que no se ve alterado por el hecho de que el convenio surta efectos económicos a partir del 1 de enero de 2022 ni por el retraso en la publicación del convenio desde su suscripción, retraso que ha llevado la previsión de abono de la paga única el 31 de diciembre de 2022 a un momento posterior con la entrada en vigor del convenio, siendo esa entrada en vigor la que determina la exigibilidad a efectos de la imputación temporal en el IRPF. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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