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V0279-24 4 de marzo de 2024 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancias y pérdidas patrimoniales

No se puede realizar un pago a cuenta del IRPF por la venta de una vivienda

El consultante pregunta si puede realizar un pago a cuenta del IRPF de 2023 en enero de 2024 tras vender una vivienda. La DGT responde que no existe supuesto legal para realizar pagos a cuenta por la venta de un inmueble que no sea parte de una actividad económica.

La cuestión planteada

Posibilidad de realizar un pago a cuenta del importe correspondiente al IRPF de 2023 en enero de 2024.

El criterio de la DGT

La venta de una vivienda genera una ganancia o pérdida patrimonial que debe liquidarse mediante la autoliquidación al presentar la declaración. La normativa de pagos a cuenta no contempla ningún supuesto para la venta de una vivienda fuera de una actividad económica. Por tanto, no es posible realizar pagos previos a la presentación de la declaración.

Implicaciones prácticas

  • La ganancia patrimonial por la venta de una vivienda solo se tributa en la declaración anual del IRPF.
  • No existe mecanismo para adelantar el pago del impuesto derivado de la enajenación de inmuebles no afectos a actividad económica.
  • El contribuyente debe disponer de liquidez para afrontar la autoliquidación en el periodo de campaña del IRPF.

Puntos de planificación

  • Disponibilidad de fondos para la liquidación del impuesto en el ejercicio siguiente a la venta.
  • Impacto de la ganancia patrimonial en la base imponible del IRPF del ejercicio en curso.

Checklist

  • Verificar si el inmueble está afecto a una actividad económica para determinar la aplicabilidad de pagos a cuenta.
  • Confirmar la fecha de la transmisión para situar la ganancia en el ejercicio correspondiente.
  • Calcular la ganancia o pérdida patrimonial para prever el importe de la autoliquidación anual.
  • Asegurar la retención de fondos necesarios para el pago del impuesto en la campaña del IRPF.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0279-24 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 04/03/2024 Normativa LIRPF. Ley 35/2006. Arts. 33, 97 y 99. Descripción de hechos El consultante ha vendido una vivienda en 2023. Cuestión planteada Posibilidad de realizar un pago a cuenta del importe correspondiente al IRPF de 2023 en enero de 2024. Contestación completa A falta de otra información en su escrito, la consulta planteada se va a resolver partiendo del supuesto de que la venta de la vivienda no se ha realizado en el desarrollo de una actividad económica. El artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, define las ganancias y pérdidas patrimoniales como “las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta ley se califiquen como rendimientos”. De acuerdo con esta configuración, la venta del inmueble dará lugar a una ganancia o pérdida patrimonial cuyo importe se calculará de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 34, por diferencia entre los valores de adquisición y transmisión, que vienen definidos en los artículos 35 y 36 de la LIRPF para las transmisiones a título oneroso y a título lucrativo, respectivamente. Por otro lado, el artículo 97 de la LIRPF establece en su apartado primero lo siguiente en cuanto a la autoliquidación: “Los contribuyentes, al tiempo de presentar su declaración, deberán determinar la deuda tributaria correspondiente e ingresarla en el lugar, forma y plazos determinados por el Ministro de Economía y Hacienda”. Por lo tanto, el pago de la deuda tributaria correspondiente deberá realizarse, una vez presentada la declaración del impuesto, en el plazo establecido por la correspondiente orden ministerial, sin que se prevea un pago previo. No obstante, la obligación de practicar pagos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas se encuentra regulada en los artículos 99 a 101 de la LIRPF, y su desarrollo reglamentario, artículos 74 y siguientes del Reglamento del Impuesto, aprobado por Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo), en adelante RIRPF. En concreto, el artículo 99 de la LIRPF, regula la obligación de practicar pagos a cuenta, y dispone lo siguiente: “1. En el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, los pagos a cuenta que, en todo caso, tendrán la consideración de deuda tributaria, podrán consistir en: a) Retenciones. b) Ingresos a cuenta. c) Pagos fraccionados”. En la regulación referida no se establece ningún supuesto de pago a cuenta por la venta de una vivienda al margen de una actividad económica. Por lo tanto, cabe concluir que el consultante no puede realizar ningún pago a cuenta de su deuda tributaria. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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