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V0178-22 4 de febrero de 2022 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · reducción por inicio de actividad

Se puede aplicar la reducción por inicio de actividad si se cumplen los requisitos del artículo 32.3 LIRPF

Una trabajadora por cuenta ajena de una farmacia consulta si puede aplicar la reducción por inicio de actividad al adquirir dicha oficina. La DGT indica que podrá aplicarla siempre que cumpla los requisitos legales establecidos.

La cuestión planteada

Si puede aplicar la reducción por inicio de actividad prevista en el apartado 3 del artículo 32 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El criterio de la DGT

Los contribuyentes que inicien una actividad económica bajo el método de estimación directa pueden reducir un 20 por ciento el rendimiento neto positivo en el primer periodo en que este sea positivo y en el siguiente. No se aplicará la reducción si más del 50 por ciento de los ingresos provienen de una persona o entidad de la que se obtuvieron rendimientos del trabajo en el año anterior. En el caso concreto, la consultante podrá aplicar la reducción siempre que cumpla los requisitos del artículo 32.3 de la LIRPF.

Implicaciones prácticas

  • La reducción del 20 por ciento sobre el rendimiento neto positivo se aplica en el primer y segundo periodo en que este sea positivo.
  • La reducción queda excluida si los ingresos de la nueva actividad superan el 50 por ciento de los provenientes de un único cliente que fuera empleador en el ejercicio anterior.
  • El método de estimación directa es condición necesaria para acceder al beneficio fiscal.

Puntos de planificación

  • Valorar la composición de la cartera de clientes para evitar la exclusión por dependencia de un antiguo empleador.
  • Evaluar la conveniencia del método de estimación directa frente a otros regímenes para optimizar la reducción.

Checklist

  • Verificar que el rendimiento neto sea positivo en el periodo de aplicación.
  • Comprobar que los ingresos no dependan en más de un 50 por ciento de un antiguo empleador.
  • Confirmar la aplicación del método de estimación directa para la actividad.
  • Validar el cumplimiento de los requisitos del artículo 32.3 de la LIRPF.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0178-22 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 04/02/2022 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, Art. 32.3. Descripción de hechos La consultante se encuentra trabajando actualmente en una oficina de farmacia y tiene previsto adquirir en este mismo año dicha oficina, pasando a desarrollar a partir de ese momento tal actividad económica. Cuestión planteada Si puede aplicar la reducción por inicio de actividad prevista en el apartado 3 del artículo 32 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa La presente contestación parte de la hipótesis de que actualmente la consultante es trabajadora por cuenta ajena de la farmacia, percibiendo rendimientos del trabajo por dicha actividad. En el artículo 32.3 de la Ley 36/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de los impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre) se establece una reducción aplicable a los rendimientos de actividades económicas, disponiendo: “3. Los contribuyentes que inicien el ejercicio de una actividad económica y determinen el rendimiento neto de la misma con arreglo al método de estimación directa, podrán reducir en un 20 por ciento el rendimiento neto positivo declarado con arreglo a dicho método, minorado en su caso por las reducciones previstas en los apartados 1 y 2 anteriores, en el primer período impositivo en que el mismo sea positivo y en el período impositivo siguiente. A efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior se entenderá que se inicia una actividad económica cuando no se hubiera ejercido actividad económica alguna en el año anterior a la fecha de inicio de la misma, sin tener en consideración aquellas actividades en cuyo ejercicio se hubiera cesado sin haber llegado a obtener rendimientos netos positivos desde su inicio. Cuando con posterioridad al inicio de la actividad a que se refiere el párrafo primero anterior se inicie una nueva actividad sin haber cesado en el ejercicio de la primera, la reducción prevista en este apartado se aplicará sobre los rendimientos netos obtenidos en el primer período impositivo en que los mismos sean positivos y en el período impositivo siguiente, a contar desde el inicio de la primera actividad. La cuantía de los rendimientos netos a que se refiere este apartado sobre la que se aplicará la citada reducción no podrá superar el importe de 100.000 euros anuales. No resultará de aplicación la reducción prevista en este apartado en el período impositivo en el que más del 50 por ciento de los ingresos del mismo procedan de una persona o entidad de la que el contribuyente hubiera obtenido rendimientos del trabajo en el año anterior a la fecha de inicio de la actividad.” De acuerdo con este precepto, los contribuyentes del Impuesto que inicien una actividad económica y determinen el rendimiento neto de la misma por el método de estimación directa, podrían aplicar esta reducción, siempre que cumpliesen los restantes requisitos establecidos para su aplicación. Esta reducción podrá aplicarse en el primer período impositivo en el que el rendimiento sea positivo y en el período impositivo siguiente. Por tanto, en el caso planteado, la consultante podrá aplicar la citada reducción siempre que se cumplan los mencionados requisitos. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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