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V0173-14 27 de enero de 2014 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimiento neto

La reducción por arrendamiento de vivienda se aplica al total del rendimiento neto, incluyendo la plaza de garaje

Se consulta si la reducción del 60% o 100% por arrendamiento de vivienda se aplica también al rendimiento de una plaza de garaje arrendada conjuntamente. La DGT responde que sí, ya que los accesorios como garajes se consideran parte del arrendamiento de vivienda.

La cuestión planteada

Si la reducción del 60 por 100 o, en su caso, del 100 por 100 es aplicable al total del rendimiento neto derivado del arrendamiento.

El criterio de la DGT

La reducción del rendimiento neto establecida en el artículo 23.2 de la Ley 35/2006 es aplicable sobre la totalidad del rendimiento neto. Esto se debe a que, según la Ley de Arrendamientos Urbanos, las normas de arrendamiento de vivienda se aplican también a las plazas de garaje cedidas como accesorios de la finca por el mismo arrendador.

Implicaciones prácticas

  • El beneficio de la reducción por arrendamiento de vivienda se extiende al rendimiento neto de las plazas de garaje vinculadas.
  • La aplicación de la reducción sobre el garaje requiere que este se ceda como accesorio del arrendamiento de la vivienda.
  • Se optimiza la base imponible del rendimiento neto al integrar los accesorios en el cómputo de la reducción.

Puntos de planificación

  • Valorar la inclusión de plazas de garaje en los contratos de arrendamiento de vivienda para aplicar la reducción.
  • Analizar la estructura de los contratos de alquiler para asegurar la condición de accesorios según la Ley de Arrendamientos Urbanos.

Checklist

  • Verificar que la plaza de garaje se incluya en el contrato de arrendamiento de la vivienda.
  • Comprobar que el garaje se ceda como accesorio de la finca por el mismo arrendador.
  • Confirmar que el rendimiento neto del garaje se integre en el cálculo de la reducción del artículo 23.2 LIRPF.
  • Asegurar que el contrato cumpla con la normativa de la Ley de Arrendamientos Urbanos.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0173-14 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 27/01/2014 Normativa Ley 35/2006, art. 23.2 Descripción de hechos La consultante es propietaria de una vivienda y una plaza de garaje adquiridas conjuntamente, en la misma escritura pública y están ubicadas en el mismo edificio, aunque se accede a ella por una entrada diferente. Tanto la vivienda como la plaza de garaje han sido arrendadas como vivienda permanente del arrendatario. En el contrato de arrendamiento se estipula que, además de la vivienda, se incluye el uso y disfrute de la plaza de garaje. Cuestión planteada Si la reducción del 60 por 100 o, en su caso, del 100 por 100 es aplicable al total del rendimiento neto derivado del arrendamiento. Contestación completa El artículo 23 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), establece, en su apartado 2, una reducción del 60 por 100 del rendimiento neto en los supuestos de arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda, que será del 100 por 100 cuando el arrendatario tenga una edad comprendida entre 18 y 30 años y unos rendimientos netos del trabajo o de actividades económicas en el periodo impositivo superiores al indicador público de renta de efectos múltiples. El concepto de arrendamiento de vivienda es el establecido en la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos (BOE de 25 de noviembre). En concreto, el artículo 2 de la citada norma especifica que se considera arrendamiento de vivienda “aquel arrendamiento que recae sobre una edificación habitable cuyo destino primordial sea satisfacer la necesidad permanente de vivienda del arrendatario” y añade que “las normas reguladoras del arrendamiento de vivienda se aplicarán también al mobiliario, los trasteros, las plazas de garaje y cualesquiera otras dependencias, espacios arrendados o servicios cedidos como accesorios de la finca por el mismo arrendador.” De acuerdo con lo anteriormente expuesto, la reducción contemplada en el artículo 23.2 de la Ley del Impuesto será aplicable sobre la totalidad del rendimiento neto. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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