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V0036-21 15 de enero de 2021 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · retenciones

No se puede aplicar una retención superior al 35 por ciento a las retribuciones de administradores

Se consulta si es posible aplicar un tipo de retención mayor al 35 por ciento a los administradores. La DGT responde que los tipos del 35 o 19 por ciento son fijos para esta condición.

La cuestión planteada

Posibilidad de aplicar una retención superior al 35 por 100 a las retribuciones de los administradores.

El criterio de la DGT

Los tipos de retención para administradores (35% o 19% según la cifra de negocios) operan como tipos fijos. La posibilidad de solicitar un tipo de retención superior solo aplica cuando la retención se determina mediante el procedimiento general de los artículos 82 y siguientes del Reglamento del IRPF.

Implicaciones prácticas

  • Los tipos de retención del 35% o 19% para administradores se consideran tipos fijos.
  • No es posible aplicar un tipo de retención superior al 35% basándose en la condición de administrador.
  • La solicitud de un tipo superior solo procede mediante el procedimiento general de determinación de retenciones.

Puntos de planificación

  • Valorar la necesidad de tramitar un procedimiento de solicitud de tipo de retención superior ante la AEAT si la carga fiscal lo requiere.
  • Analizar la adecuación del tipo de retención aplicado según la cifra de negocios de la entidad.

Checklist

  • Verificar si el tipo de retención aplicado es el 35% o el 19% según la cifra de negocios.
  • Comprobar que no se esté aplicando un tipo superior al 35% de forma directa por la condición de administrador.
  • Evaluar si se requiere iniciar el procedimiento de los artículos 82 y siguientes del RIRPF para obtener un tipo mayor.
  • Validar la correcta aplicación de la normativa según la condición de administrador del perceptor.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0036-21 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 15/01/2021 Normativa RIRPF, art. 80 Descripción de hechos Se corresponde con la cuestión planteada. Cuestión planteada Posibilidad de aplicar una retención superior al 35 por 100 a las retribuciones de los administradores. Contestación completa A las retenciones aplicables sobre los rendimientos del trabajo correspondientes a los administradores se refiere el artículo 101.2 de la de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), estableciendo lo siguiente: “El porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre los rendimientos del trabajo que se perciban por la condición de administradores y miembros de los consejos de administración, de las juntas que hagan sus veces, y demás miembros de otros órganos representativos, será del 35 por ciento. No obstante, en los términos que reglamentariamente se establezcan, cuando los rendimientos procedan de entidades con un importe neto de la cifra de negocios inferior a 100.000 euros, el porcentaje de retención e ingreso a cuenta será del 19 por ciento. Los porcentajes de retención e ingreso a cuenta previstos en este apartado se reducirán en un 60 por ciento cuando se trate de rendimientos obtenidos en Ceuta o Melilla que tengan derecho a la deducción en la cuota prevista en el artículo 68.4 de esta Ley”. A su vez, el artículo 80.1.3º del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, BOE del día 31) recoge lo dispuesto en el precepto legal y desarrolla la aplicación del tipo del 19 por ciento: “1. La retención a practicar sobre los rendimientos del trabajo será el resultado de aplicar a la cuantía total de las retribuciones que se satisfagan o abonen, el tipo de retención que corresponda de los siguientes: (…) 3.º El 35 por ciento para las retribuciones que se perciban por la condición de administradores y miembros de los Consejos de Administración, de las Juntas que hagan sus veces y demás miembros de otros órganos representativos. No obstante, cuando los rendimientos procedan de entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios del último período impositivo finalizado con anterioridad al pago de los rendimientos sea inferior a 100.000 euros, el porcentaje de retención e ingreso a cuenta será del 19 por ciento. Si dicho período impositivo hubiere tenido una duración inferior al año, el importe neto de la cifra de negocios se elevará al año”. Lo que se complementa con lo dispuesto en el apartado del mismo artículo 80: “Cuando se trate de rendimientos del trabajo obtenidos en Ceuta y Melilla que se beneficien de la deducción prevista en el artículo 68.4 de la Ley del Impuesto, se reducirán en un 60 por ciento: a) El tipo de retención a que se refiere el artículo 86.1 de este Reglamento. b) Los tipos de retención previstos en los números 3.º, 4.º y 5.º del apartado anterior”. Por tanto, conforme con esta regulación normativa, los tipos de retención aplicables sobre las retribuciones que se perciban por la condición de administradores —35 y 19 por ciento— operan como tipos fijos aplicables sobre las retribuciones que se perciban por la citada condición, con la aplicación cuando corresponda de la reducción del 60 por ciento para los rendimientos obtenidos en Ceuta o Melilla con derecho a la deducción en la cuota del artículo 68.4 de la Ley del Impuesto. Complementando lo indicado en el párrafo anterior procede señalar que la posibilidad de solicitar la aplicación de un tipo de retención superior al que corresponda, recogida en el artículo 88.5 del Reglamento del Impuesto, solo resulta aplicable cuando se trata de rendimientos del trabajo en los que la determinación del importe de la retención se realice conforme con el procedimiento general establecido en los artículos 82 y siguientes del mismo reglamento. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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