Impôt sur la fortune en Espagne : obligations, seuils et planification

Le système à deux niveaux d’impôt sur la fortune espagnol

L’Espagne est inhabituelle dans le maintien à la fois d’un impôt sur la fortune régional (Impuesto sobre el Patrimonio) et, depuis 2023, d’une surcharge de solidarité nationale (Impuesto Temporal de Solidaridad de las Grandes Fortunas). Comprendre comment ces deux impôts interagissent est essentiel pour quiconque dispose d’actifs significatifs en Espagne ou liés à l’Espagne.

Impuesto sobre el Patrimonio (IP) est un impôt de la communauté autonome. Le cadre national fixe les taux et seuils minimaux, mais les communautés peuvent les modifier substantiellement. La grille nationale va de 0,2 % à 3,5 % sur les actifs nets au-dessus de l’exonération applicable, mais de nombreuses communautés ont divergé significativement de celle-ci. L’abattement pour résidence principale est de 300 000 euros pour les résidents ; l’exonération personnelle générale est de 700 000 euros dans la plupart des communautés.

L’ITSGF (surcharge de solidarité) fonctionne au niveau national et s’applique exclusivement aux résidents fiscaux espagnols dont les actifs nets dépassent 3 millions d’euros. Il a été introduit pour créer un plancher empêchant les résidents fortunés des communautés à IP zéro d’échapper entièrement à l’impôt sur la fortune. Le mécanisme clé est que l’ITSGF est calculé en premier, puis réduit de tout IP effectivement payé — de sorte que vous payez le plus grand des deux, pas les deux.

Non-résidents : uniquement les actifs situés en Espagne

Les non-résidents sont soumis à l’IP uniquement sur les actifs situés en Espagne — biens immobiliers situés en Espagne, comptes bancaires dans des établissements espagnols, actions de sociétés espagnoles et autres actifs dont la situation juridique ou économique est l’Espagne. Les non-résidents ne bénéficient pas de l’abattement pour résidence principale ni des exonérations régionales dont jouissent les résidents, mais ils bénéficient du même droit d’accéder à la grille IP applicable dans la communauté autonome où se trouve leur actif espagnol le plus précieux (conformément à la jurisprudence européenne).

Pour un non-résident disposant d’un bien espagnol de 1,5 million d’euros et d’aucun autre actif espagnol, la base imposable est d’environ 800 000 euros après l’exonération personnelle de 700 000 euros. La charge IP est modeste — généralement 2 000 à 4 000 euros selon le taux de la communauté applicable — mais l’absence de déclaration crée les mêmes pénalités et majorations que toute autre obligation fiscale espagnole omise.

L’exonération empresa familiar : un outil de planification significatif

L’exonération IP la plus puissante pour les chefs d’entreprise est le régime empresa familiar (entreprise familiale). Les actions d’entreprises à capital fermé qualifiantes peuvent être 100 % exonérées de l’IP. Pour une entreprise valant cinq ou dix millions d’euros, cette exonération élimine la composante la plus importante de la base de l’impôt sur la fortune.

Les conditions d’éligibilité sont strictes : l’entreprise doit exercer une véritable activité économique, un membre de la famille doit la gérer activement et recevoir une rémunération représentant plus de 50 % de ses revenus d’activité totaux, et des seuils minimaux de participation doivent être respectés. Mais lorsqu’elle est correctement structurée, l’exonération est robuste et bien établie en droit fiscal espagnol.

BMC conseille sur la restructuration de la propriété d’entreprise pour répondre aux conditions de l’empresa familiar dans le cadre de sa pratique plus large de planification patrimoniale et successorale.

Choisir votre communauté autonome : l’avantage madrilène

Pour les particuliers fortunés envisageant de se relocaliser en Espagne ou de déménager entre régions espagnoles, le choix de la communauté autonome de résidence habituelle a un impact matériel sur l’impôt sur la fortune. Historiquement, Madrid a appliqué un bonus IP de 100 %, tandis que des communautés comme le Pays basque, la Catalogne et la Communauté valencienne ont maintenu des taux IP significatifs.

Cependant, la surcharge de solidarité ITSGF signifie qu’au-delà de 3 millions d’euros d’actifs nets, la facture totale d’impôt sur la fortune est désormais similaire quel que soit l’endroit où vous vivez en Espagne — l’ITSGF compense tout IP non payé localement. Le choix de la communauté reste important en dessous du seuil de 3 millions d’euros et pour des raisons de structuration, mais l’avantage spectaculaire de la résidence madrilène pour les particuliers ultra-fortunés a été substantiellement réduit.

Le plafond de 60 % : protéger les contribuables riches en actifs mais pauvres en revenus

La règle de plafonnement IP/IRPF espagnole est cruciale pour les contribuables qui détiennent des actifs significatifs mais ont des revenus imposables relativement modestes — les personnes retraitées, les propriétaires vivant de leurs loyers, et ceux dont les revenus sont principalement des plus-values imposées au taux de l’épargne plutôt qu’au revenu général.

Le plafond garantit que la charge IRPF + IP combinée ne peut pas dépasser 60 % de la base imposable IRPF. Pour quelqu’un disposant de 5 millions d’euros d’actifs mais d’un revenu annuel de 50 000 euros, le plafond limite significativement l’impôt sur la fortune payable. BMC calcule le bénéfice du plafond pour chaque client dans la tranche d’actifs pertinente dans le cadre de la mission annuelle de conformité IP.