Le dernier trimestre de l'année est le moment où la planification fiscale passe de la théorie à l'action concrète. À l'approche de la clôture de l'exercice fiscal 2024, les entreprises disposent encore d'une marge de manœuvre pour prendre des mesures d'optimisation de leur charge fiscale annuelle. Ce guide passe en revue les principaux leviers disponibles, organisés par domaine fiscal, afin que les équipes financières et fiscales puissent hiérarchiser leurs actions dans les semaines restantes.
Impôt sur les sociétés : mesures avant le 31 décembre
Réserve de capitalisation
La réserve de capitalisation permet une réduction de la base imposable de l’impôt sur les sociétés à hauteur de 10 % de l’augmentation nette des capitaux propres de l’exercice — à condition que cette augmentation soit maintenue dans la société pendant cinq ans sans être distribuée. Pour maximiser son utilisation en 2024, il convient de calculer l’augmentation nette prévisionnelle des capitaux propres à la clôture et de s’assurer que la réserve est formellement dotée avant le 31 décembre par une résolution de l’assemblée générale ou de l’organe de direction.
Réserve de nivellement pour les PME
Les sociétés imposées sous le régime de la petite entreprise (ERD, avec un chiffre d’affaires inférieur à 10 millions d’euros) peuvent doter une réserve de nivellement, qui réduit la base imposable jusqu’à 10 % — plafonnée à 1 million d’euros — et reporte ce montant pendant cinq ans. Si la société génère des pertes fiscales au cours de ces cinq années, la réserve est automatiquement compensée ; dans le cas contraire, elle est imposée au taux général la cinquième année. Il s’agit d’un outil de report très efficace pour les PME à rentabilité stable.
Amortissement accéléré des actifs neufs
Les investissements en actifs neufs réalisés au cours de l’exercice 2024 — machines, équipements informatiques, logiciels — peuvent être amortis de manière accélérée les années où la société est imposée sous le régime ERD : jusqu’au double du taux maximum d’amortissement prévu par les tables officielles. Si l’actif a été acquis avant le 31 décembre mais n’est pas encore en service, l’amortissement ne peut commencer qu’à compter de la date de mise en service.
Compensation des pertes fiscales reportables
L’examen des pertes fiscales accumulées (BINs) et de la stratégie optimale de compensation constitue l’un des exercices les plus précieux de la planification fiscale de fin d’année. Compte tenu du plafond de 70 % de la base imposable avant compensation pour les grands groupes et de 100 % pour les PME, et du fait que certaines BINs peuvent être prescrites si leur origine n’est pas suffisamment documentée, il est essentiel de vérifier que l’inventaire des BINs est correctement documenté et que la stratégie de compensation est optimisée pour les exercices à venir.
Crédits d’impôt : examen et maximisation avant la clôture
Déduction pour R&D&I
Les entreprises menant des activités de recherche, développement ou innovation technologique doivent vérifier avant la fin de l’année si les dépenses engagées en 2024 remplissent les conditions requises pour la déduction. La déduction pour R&D peut atteindre 42 % des dépenses éligibles lorsque l’investissement dépasse la moyenne des deux dernières années ; la déduction pour innovation technologique s’élève à 12 %. Pour les activités qualifiées de R&D par un rapport contraignant du ministère de la Science, la déduction appliquée est opposable à l’AEAT.
Déduction pour création d’emplois stables
L’embauche de travailleurs en contrat à durée indéterminée à temps plein au cours de l’exercice 2024 peut générer des crédits d’impôt de 3 000 € par salarié (ou 50 % de la cotisation d’assurance chômage pour le premier employé). Cette déduction est cumulable avec les réductions de cotisations sociales pour les groupes prioritaires.
Déduction pour dons caritatifs
Les dons effectués avant le 31 décembre au profit d’entités visées par la loi 49/2002 (fondations, ONG, partis politiques et associations reconnues d’utilité publique) ouvrent droit à un crédit d’impôt sur les sociétés de 35 % du montant donné (40 % à partir de la troisième année consécutive de don à la même entité). Les entreprises disposant de budgets RSE peuvent planifier leurs dons afin de maximiser le crédit d’impôt.
IRPF des associés et salariés : optimisation de fin d’année
Pour les associés actifs et les salariés à rémunération variable, le dernier trimestre offre des possibilités d’optimisation de l’IRPF :
- Contributions aux plans de retraite d’entreprise : La limite de déduction est de 1 500 € pour les contributions personnelles, auxquels s’ajoutent 8 500 € si l’employeur contribue. Les contributions de l’employeur sont déductibles de l’impôt sur les sociétés et exonérées d’IRPF pour le salarié dans la limite de ce plafond.
- Avantages en nature : Certains avantages en nature — tels que l’assurance maladie privée jusqu’à 500 € par bénéficiaire, les titres-restaurant et le transport collectif — sont exonérés d’IRPF dans les limites légales et déductibles de l’impôt sur les sociétés.
- Ajustement du taux de retenue à la source : Si la rémunération d’un bénéficiaire en 2024 a sensiblement varié par rapport à 2023 (prime, compléments, modification salariale), l’ajustement du taux de retenue sur les derniers bulletins de paie permet d’éviter un complément d’imposition élevé lors de la déclaration annuelle d’IRPF.
Clôture fiscale : documentation indispensable
La clôture fiscale ne se limite pas aux chiffres : la documentation qui l’étaye est aussi importante que le résultat quantitatif. Les entreprises doivent s’assurer que les éléments suivants sont en ordre :
- Factures et contrats justifiant les charges déductibles significatives
- Documentation technique des projets de R&D&I (rapports, relevés d’heures, factures de prestataires externes)
- Contrats de location, droits d’usage ou contrats de crédit-bail pour les actifs inclus dans l’amortissement
- Procès-verbaux des réunions de l’organe de direction enregistrant l’approbation des réserves de capitalisation et de nivellement
- Documentation des prix de transfert à jour pour les transactions entre parties liées
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