Le dernier trimestre de l'année constitue le moment clé pour adopter les décisions fiscales susceptibles de faire la différence lors du règlement de l'Impôt sur les Sociétés et de l'Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques. La planification fiscale de fin d'année ne consiste pas à éluder ses obligations, mais à utiliser légalement l'ensemble des outils que la réglementation met à la disposition des entreprises et des contribuables.
Clôture de l’Impôt sur les Sociétés
Les principales décisions à prendre avant le 31 décembre comprennent : la matérialisation d’investissements générant des droits à déduction (R&D&i, véhicules électriques, énergies renouvelables, productions cinématographiques) ; l’examen des dépréciations de stocks et d’actifs en vue d’appliquer des ajustements négatifs à la base imposable ; l’analyse de l’opportunité de constituer ou d’augmenter la Réserve de Capitalisation ou la Réserve de Nivellement (pour les PME) ; et la vérification de la récupérabilité des bases imposables négatives en attente de compensation.
La Réserve de Capitalisation (article 25 de la Loi sur l’Impôt sur les Sociétés) permet de réduire la base imposable de 10 % de l’augmentation des capitaux propres sur la période, à condition que celle-ci soit maintenue pendant cinq ans. Pour une société présentant une base imposable de 500 000 euros et une augmentation des capitaux propres de 100 000 euros, la réduction de base de 10 000 euros représente une économie d’impôt de 2 500 euros. Cette réserve est compatible avec la Réserve de Nivellement.
La Réserve de Nivellement (article 105 de la Loi sur l’Impôt sur les Sociétés, réservée aux PME) permet de réduire la base imposable à hauteur de 10 %, dans la limite absolue d’un million d’euros. Le montant affecté peut compenser les pertes des cinq exercices suivants ; en l’absence de pertes, il fait l’objet d’une réintégration automatique au terme de cinq ans. Cet instrument est particulièrement utile pour les entreprises présentant des bases imposables positives qui anticipent des périodes de rentabilité moindre.
Amortissements et provisions
La fin d’année est le moment idéal pour réviser les critères d’amortissement des actifs. Les entreprises peuvent opter pour l’amortissement accéléré de certains actifs (tels que les actifs de R&D, les actifs de l’économie numérique ou les véhicules à motorisation alternative), ce qui anticipe la déduction fiscale. Pour les actifs acquis au cours de l’exercice, il est essentiel de s’assurer de leur mise en service avant le 31 décembre afin de bénéficier d’un amortissement sur l’année complète.
Les provisions pour créances douteuses (clients présentant des impayés de plus de six mois) sont déductibles fiscalement dans les conditions prévues à l’article 13 de la Loi sur l’Impôt sur les Sociétés. Il convient de passer en revue le portefeuille de débiteurs avant la fin de l’année et de constituer des provisions pour les créances répondant aux critères requis. Pour les créances inférieures à 300 euros, la déductibilité est automatique dès lors qu’une procédure de recouvrement a été engagée.
Planification de l’Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques
Les travailleurs indépendants et les associés percevant des revenus du capital doivent analyser : l’opportunité d’avancer ou de différer des encaissements et des décaissements afin d’optimiser le résultat de la déclaration ; les éventuelles cotisations aux plans de retraite (dans la limite de réduction de base de 1 500 euros) ; et les plus-values et moins-values en suspens pour compenser les soldes négatifs des exercices antérieurs.
Les cotisations individuelles aux plans de retraite bénéficient d’une limite de réduction de base de 1 500 euros par an. Toutefois, les cotisations patronales aux plans de retraite d’entreprise étendent cette limite de 8 500 euros supplémentaires, faisant de ces instruments une forme d’avantage en nature particulièrement efficace sur le plan fiscal.
Pour les travailleurs indépendants, il convient d’analyser s’il est préférable d’anticiper les dépenses déductibles avant la clôture de l’exercice (achats de matériels, équipements informatiques, publicité) plutôt que de différer des revenus à janvier. Si le résultat de l’exercice est supérieur aux prévisions, l’anticipation des dépenses et le report des revenus réduisent la base IRPF 2023 ; si le résultat est inférieur aux prévisions, la stratégie inverse peut s’avérer plus appropriée.
Crypto-actifs : considérations particulières
Les contribuables détenant des positions en crypto-actifs doivent examiner leurs plus-values et moins-values latentes afin de prendre des décisions de réalisation avant la fin de l’année. La compensation des gains par les pertes d’autres actifs permet d’optimiser la charge fiscale.
Les gains et pertes issus de la cession de crypto-actifs sont imposés en tant que gains en capital dans la base d’épargne, aux taux de 19 % (jusqu’à 6 000 euros), 21 % (entre 6 000 et 50 000 euros), 23 % (entre 50 000 et 200 000 euros) et 26 % au-delà de 200 000 euros. Si des gains significatifs ont été réalisés sur des crypto-actifs, il convient d’évaluer s’il existe des moins-values latentes sur d’autres actifs (fonds d’investissement, actions, biens immobiliers) pouvant être compensées au cours du même exercice.
Aux fins du Modelo 721 (déclaration informative relative aux crypto-actifs détenus à l’étranger), les contribuables détenant des crypto-actifs sur des plateformes d’échange étrangères d’une valeur supérieure à 50 000 euros doivent déposer la déclaration entre janvier et mars de l’exercice suivant, indépendamment de la réalisation ou non d’opérations.
Autres mesures de fin d’année pertinentes
Déduction pour dons de bienfaisance : les dons effectués au profit de fondations et d’entités à but non lucratif relevant de la Loi 49/2002 ouvrent droit à un crédit d’impôt de 35 % (80 % pour les 150 premiers euros), porté à 40 % en cas de dons effectués au profit de la même entité au cours des deux exercices précédents.
Véhicules électriques : l’acquisition de véhicules neufs électriques ou à pile à hydrogène ouvre droit à la déduction pour investissement environnemental, à hauteur de 15 % du montant de l’investissement.
Frais de représentation et d’accueil de clients : il convient de vérifier que ces dépenses n’excèdent pas 1 % du chiffre d’affaires, limite établie par l’article 15 de la Loi sur l’Impôt sur les Sociétés pour une déductibilité intégrale.
Acomptes d’Impôt sur les Sociétés : si l’entreprise appartient à un groupe dont le chiffre d’affaires dépasse dix millions d’euros et qu’elle calcule l’acompte sur la base réelle de l’exercice (article 40.3 de la Loi sur l’Impôt sur les Sociétés), le versement de décembre doit être calculé à partir des données cumulées au 30 novembre. Une projection réaliste du résultat annuel permet d’ajuster le versement, évitant ainsi tout excédent de paiement (impliquant un coût financier) ou insuffisance de versement (entraînant des intérêts de retard).
Chez BMC, nous réalisons des revues fiscales de fin d’année personnalisées. Découvrez nos services de planification fiscale.
