Nous clôturons 2024 avec un paysage fiscal qui continue d'évoluer à un rythme soutenu. L'année 2025 s'annonce comme une année de consolidation des réformes déjà en cours — impôt minimum mondial, nouvelles obligations de déclaration d'informations, facturation électronique obligatoire — et de maturation de changements qui remodèleront l'environnement fiscal en 2026 et au-delà. Pour les directeurs financiers et fiscaux, anticiper cet agenda fait la différence entre une conformité ordonnée et bien gérée et une adaptation de dernière minute coûteuse.
Facturation Électronique B2B Obligatoire : Le Grand Défi Opérationnel de 2025
S’il est une mesure qui définira l’agenda fiscal et opérationnel de la plupart des entreprises en 2025, c’est la généralisation de la facturation électronique obligatoire entre entreprises. Le règlement d’application de la Ley Crea y Crece établit le calendrier définitif, et 2025 sera l’année où l’obligation s’étendra à l’ensemble du tissu entrepreneurial.
Les entreprises qui n’ont pas encore entamé l’adaptation de leur ERP ou de leurs systèmes de gestion doivent prendre en compte que le processus implique : le choix d’un format technique (FacturaE ou un autre format structuré reconnu), l’intégration avec la plateforme de l’AEAT, la possible contractualisation d’un Prestataire de Services de Confiance (PSC) et la formation des équipes de facturation et de comptabilité. Un minimum de trois à six mois est nécessaire pour une mise en œuvre correcte.
Réformes de l’Impôt sur le Revenu : Ce Que le Gouvernement a Annoncé
Le Gouvernement a inclus plusieurs modifications de l’IRPF dans son agenda 2025, visant à réduire la charge fiscale des revenus moyens et modestes. Les mesures les plus discutées sont :
- Relèvement du seuil de déclaration : Le seuil de déclaration obligatoire devrait passer des 22 000 € actuels (employeur unique) à environ 22 500-23 000 €, apportant un allégement pour les salariés à bas revenus.
- Nouvelle tranche pour les hauts revenus : Une nouvelle tranche d’IRPF pour les revenus supérieurs à 300 000 € à un taux marginal de 50 % est en débat, ce qui placerait l’Espagne parmi les pays européens ayant la charge fiscale la plus élevée sur les revenus salariaux élevés.
- Réduction de l’imposition des revenus du capital pour les petits épargnants : Le relèvement du seuil d’exonération existant de 1 500 € sur les dividendes et l’application de taux réduits aux tranches inférieures de la base d’épargne sont également à l’étude.
Impôt sur les Sociétés : Contrôles et Nouvelles Déductions à l’Horizon
L’AEAT a annoncé une campagne de contrôle spécifique pour 2025 portant sur l’application correcte de la déduction R&D&I, le régime des petites entreprises (ERD) et l’utilisation des abattements régionaux d’impôt sur les sociétés. Les entreprises appliquant ces avantages doivent s’assurer qu’elles disposent d’une documentation technique et économique suffisante pour justifier le respect de toutes les exigences.
Parallèlement, de nouvelles déductions liées à la transition numérique et écologique sont attendues, en cohérence avec les objectifs du Plan de Relance, de Transformation et de Résilience. Bien que les réglementations spécifiques seront approuvées au cours de 2025, les entreprises planifiant des investissements dans ces domaines peuvent se positionner pour bénéficier des mesures dès leur entrée en vigueur.
Fiscalité de l’Économie Numérique : L’OCDE et l’UE Renforcent la Pression
Le Pilier Un de l’OCDE — qui redistribue les droits d’imposition sur les bénéfices des grandes entreprises numériques vers les pays de marché où elles opèrent — continue de progresser, bien qu’avec des retards. Pour 2025, la convention multilatérale qui lui confère une force juridique devrait entrer dans la phase finale de négociation internationale, bien qu’une mise en œuvre effective soit peu probable avant 2026.
Au niveau européen, la directive sur la taxe sur les services numériques (DST) continue d’être débattue, certains États membres plaidant pour une solution coordonnée afin d’éviter la prolifération de prélèvements numériques nationaux. L’Espagne maintient sa taxe sur les services numériques (Impuesto sobre Determinados Servicios Digitales) à un taux de 3 % sur les revenus de la publicité numérique, de l’intermédiation en ligne et de la transmission de données pour les groupes dont le chiffre d’affaires mondial dépasse 750 millions d’euros et le chiffre d’affaires espagnol dépasse 3 millions d’euros.
L’Intensification des Contrôles en Matière de Prix de Transfert
L’AEAT a communiqué que 2025 sera une année d’intensification des inspections en matière de prix de transfert, en particulier pour les groupes disposant de filiales dans des juridictions à faible fiscalité et pour les transactions portant sur des actifs incorporels (marques, brevets, savoir-faire) entre entités du groupe. La documentation obligatoire — fichier principal et fichier local — doit être préparée et à jour avant la clôture de l’exercice fiscal.
Les groupes disposant d’accords préalables de prix de transfert (APA) en vigueur doivent vérifier que les conditions réelles de leurs transactions restent dans les paramètres convenus, toute déviation pouvant entraîner une proposition de rectification de la part de l’inspection.
La Perspective de l’Investisseur International : L’Espagne Reste Attractive
Du point de vue de l’investisseur international, l’Espagne demeure une destination attractive pour l’investissement direct étranger. L’exonération de l’article 21 LIS sur les dividendes et les plus-values, l’accès au vaste réseau de conventions fiscales de l’Espagne (plus de 100 conventions en vigueur) et les avantages spécifiques de la Ley de Startups pour les nouvelles entreprises technologiques se conjuguent pour offrir un environnement compétitif à l’échelle européenne.
Les véhicules SICAV et autres instruments d’investissement collectif ont vu leur attractivité diminuer à la suite des récentes réformes, mais les SOCIMI (l’équivalent espagnol des REIT) maintiennent leur régime favorable pour l’investissement immobilier institutionnel.
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