La campagne espagnole de l'IRPF 2024 — couvrant l'exercice fiscal 2024 et déposée en 2025 — introduit plusieurs modifications législatives qui alourdissent la charge fiscale des revenus élevés, révisent le traitement des revenus locatifs résidentiels et élargissent le périmètre des déductions liées à la transition énergétique. Ce guide présente les changements les plus significatifs et leurs implications pratiques pour les contribuables particuliers, les travailleurs indépendants et les actionnaires de sociétés.
Calendrier officiel de dépôt pour la campagne 2024
Les dates clés de la campagne 2024 (déposée en 2025) sont les suivantes :
- 2 avril 2025 : Ouverture de la période de dépôt ; brouillons de déclaration disponibles sur la plateforme Renta WEB.
- 6 mai 2025 : Début du service de dépôt par téléphone (Plan Le Llamamos).
- 2 juin 2025 : Début du dépôt en personne dans les bureaux de l’AEAT.
- 25 juin 2025 : Date limite pour les déclarations à résultat positif avec prélèvement bancaire.
- 30 juin 2025 : Date limite finale pour toutes les déclarations.
Le fractionnement du paiement reste disponible : 60 % lors du dépôt et 40 % au plus tard le 6 novembre 2025, sans majoration sur le versement différé.
Principales modifications de l’IRPF pour 2024
Nouveau taux marginal supérieur dans le barème général. La loi de finances générales de l’État 2024 a introduit une tranche supplémentaire : au-delà de 300 000 € de revenu imposable général, le taux marginal passe à 47 %. Les tranches précédentes demeurent inchangées : 19 % jusqu’à 12 450 € ; 24 % de 12 451 € à 20 200 € ; 30 % de 20 201 € à 35 200 € ; 37 % de 35 201 € à 60 000 € ; et 45 % de 60 001 € à 300 000 €.
Hausse du taux de l’épargne pour les revenus de placement élevés. Le taux de l’épargne sur les revenus supérieurs à 300 000 € passe à 28 % (contre 26 % en 2023). Les tranches inférieures sont maintenues avec un ajustement mineur : 19 % jusqu’à 6 000 € ; 21 % de 6 001 € à 50 000 € ; 23 % de 50 001 € à 200 000 € ; et 27 % de 200 001 € à 300 000 €.
Déduction pour location résidentielle : application intégrale de la loi sur le logement. La loi sur le logement (Ley 12/2023) s’applique pleinement à tous les contrats de location signés à compter du 26 mai 2023 tout au long de l’année 2024. L’ancienne réduction générale de 60 % ne s’applique plus par défaut. Le nouveau système de réductions majorées — allant de 50 % à 90 % — s’applique selon quatre critères : zone de marché résidentiel tendu, réduction du loyer par rapport au contrat précédent, locataire de moins de 35 ans, ou logement subventionné par les pouvoirs publics. Les contrats antérieurs au 26 mai 2023 continuent de bénéficier de la réduction de 60 %.
Déductions pour efficacité énergétique prolongées. Le dispositif de déduction à trois niveaux pour les travaux de rénovation énergétique — 20 %, 40 % et 60 % — est reconduit pour l’exercice 2024 avec les mêmes conditions et bases maximales que les années précédentes. Les travaux doivent être achevés et certifiés avant le 31 décembre 2024 pour ouvrir droit à la déduction dans la déclaration 2024.
Fiscalité des cryptomonnaies désormais pleinement en vigueur. La loi 13/2023 a modifié les règles de l’IRPF pour traiter les cryptoactifs, et ces règles s’appliquent intégralement en 2024. Les cessions de cryptoactifs génèrent des plus-values ou moins-values imposables dans la base de l’épargne. Les échanges entre différentes cryptomonnaies constituent également un fait générateur d’imposition. Le formulaire informatif 721 (déclaration des soldes de cryptoactifs détenus à l’étranger) devait être déposé avant le 31 mars 2025.
Implications pour les travailleurs indépendants
Pour les travailleurs indépendants soumis au régime d’estimation directe, l’année 2024 marque l’application intégrale du système de cotisations sociales basé sur les revenus réels, introduit en janvier 2023. Les cotisations sociales versées sont déductibles en tant que charge professionnelle, mais le contribuable doit vérifier que les cotisations déclarées correspondent à celles effectivement acquittées — des écarts peuvent survenir lorsque le revenu estimé est recalculé en fin d’exercice.
La déductibilité des véhicules demeure un point de contestation fréquent. La position de l’AEAT est que seuls les véhicules utilisés exclusivement à des fins professionnelles sont intégralement déductibles — la déduction partielle pour les véhicules à usage mixte n’est généralement pas admise dans le cadre du régime d’estimation directe standard, à l’exception des transporteurs de marchandises ou de passagers.
Actifs à l’étranger : formulaire 720
Bien que la Cour de justice de l’UE ait jugé une partie du régime de sanctions initial du formulaire 720 incompatible avec le droit de l’Union, l’obligation de déclarer les actifs et droits détenus hors d’Espagne demeure. Dans le cadre du régime de sanctions révisé introduit par la loi 5/2022, les pénalités sont désormais proportionnelles — 0,03 % de la valeur des actifs non déclarés — au lieu des sanctions forfaitaires annulées par la Cour européenne. L’obligation déclarative persiste pour les contribuables dont les actifs étrangers dépassent 50 000 € par catégorie (comptes bancaires, valeurs mobilières, biens immobiliers).
Points essentiels à vérifier dans le brouillon de déclaration de l’AEAT
Retenues sur les revenus locatifs. Lorsque le contribuable loue un bien à des sociétés ou des professionnels qui appliquent une retenue de 19 %, ces retenues doivent correspondre aux données intégrées par l’AEAT dans le brouillon. Les écarts sont fréquents en cas de changement de locataire en cours d’année.
Report de moins-values. Les moins-values de 2020, 2021, 2022 et 2023 qui n’ont pas encore été compensées peuvent réduire les plus-values de 2024. Par ailleurs, les rendements négatifs du capital mobilier peuvent compenser les plus-values dans la limite de 25 % du montant des gains.
Cotisations aux partis politiques et aux syndicats. Les cotisations et contributions aux partis politiques enregistrés et aux syndicats ouvrent droit à une déduction de 20 % — sur les cotisations syndicales, et sur les 600 premiers euros versés aux partis politiques. Ces éléments ne sont pas toujours préremplis dans le brouillon de déclaration.
Déduction pour maternité. Les mères d’enfants de moins de trois ans exerçant une activité salariée ou indépendante ont droit à une déduction pouvant atteindre 1 200 € par an et par enfant, avec un complément de 1 000 € si l’enfant fréquente une crèche agréée. Le brouillon de déclaration peut ne pas refléter correctement la période d’éligibilité si l’activité professionnelle a débuté ou cessé en cours d’année.
Recommandations clés pour la déclaration 2024
La déclaration 2024 revêt une importance particulière pour les contribuables ayant réalisé des cessions d’actifs significatives au cours de l’année — ventes immobilières, transferts d’actions ou sorties de participations — compte tenu de la hausse du taux de l’épargne à 28 % sur les revenus de placement supérieurs à 300 000 €. Pour ces contribuables, la planification rétroactive n’est plus possible, mais la compensation précise des pertes et le séquencement minutieux des éventuelles cessions restantes demeurent essentiels.
Pour la campagne en cours, les priorités sont les suivantes : examiner en détail le brouillon à partir du 7 avril, documenter toutes les déductions applicables et déposer la déclaration avant le 25 juin si le résultat est un paiement avec prélèvement bancaire, afin de préserver l’option de fractionnement.
Chez BMC, notre équipe fiscale spécialisée effectue un examen complet de votre déclaration de revenus, en identifiant toutes les déductions et compensations que l’AEAT n’intègre pas automatiquement dans le brouillon. Découvrez nos services fiscaux.
