La campagne annuelle de l'impôt sur le revenu des personnes physiques en Espagne pour l'exercice fiscal 2023 — qui s'est déroulée du 3 avril au 1er juillet 2024 — a introduit un ensemble de modifications affectant les propriétaires immobiliers, les investisseurs en rénovation énergétique, les épargnants individuels et les associés d'entreprises. Comprendre les modifications spécifiques et leur incidence sur votre déclaration fiscale vous permet non seulement de respecter correctement vos obligations envers l'Agence fiscale (AEAT), mais également d'identifier les déductions et réductions auxquelles vous avez droit et que le brouillon de l'AEAT peut ne pas refléter automatiquement.
Calendrier de dépôt et dates clés
Le calendrier de la campagne 2023 (déclarée en 2024) était structuré comme suit :
- 3 avril 2024 : Ouverture de la période de dépôt ; brouillons de déclaration disponibles sur la plateforme en ligne Renta WEB.
- 29 avril 2024 : Début des rendez-vous de dépôt par téléphone (service Plan Le Llamamos).
- 7 mai 2024 : Début du dépôt en personne dans les bureaux de l’AEAT.
- 26 juin 2024 : Date limite pour les déclarations comportant un montant à payer avec prélèvement automatique.
- 1er juillet 2024 : Date limite finale pour toutes les déclarations.
Les contribuables redevables d’un montant à payer peuvent fractionner le règlement : 60 % au moment du dépôt et les 40 % restants au plus tard le 5 novembre 2024, sans que des intérêts ne courent sur le montant différé.
Principales modifications fiscales pour l’exercice 2023
Plafonds de cotisation aux plans de retraite. La réforme de 2021 a réduit le plafond annuel de déduction pour les cotisations aux plans de retraite individuels à 1 500 €. Ce plafond réduit est resté en vigueur pour 2023. Toutefois, les cotisations versées par l’employeur à des plans de retraite professionnels peuvent augmenter le plafond déductible de 8 500 € supplémentaires, à condition que la limite globale de 10 000 € ne soit pas dépassée.
Déductions pour l’amélioration de l’efficacité énergétique. Introduites par le décret-loi royal 19/2021 et applicables tout au long de l’année 2023, trois niveaux de déduction s’appliquent aux travaux de rénovation énergétique des biens résidentiels :
- 20 % sur une base maximale de 5 000 € si les travaux réduisent la demande en chauffage et climatisation d’au moins 7 %.
- 40 % sur un maximum de 7 500 € si les travaux réduisent la consommation d’énergie primaire non renouvelable d’au moins 30 % ou améliorent la note du certificat énergétique à A ou B.
- 60 % sur un maximum de 5 000 € par an (avec une base cumulative de 15 000 €) pour la réhabilitation énergétique globale d’immeubles résidentiels entiers.
Restructuration de la réduction sur les revenus locatifs. La loi sur le logement (Ley 12/2023, en vigueur depuis le 26 mai 2023) a restructuré la réduction applicable au revenu net des locations résidentielles. La réduction générale de 60 % a été maintenue pour les contrats signés avant cette date, mais les nouveaux contrats peuvent bénéficier de réductions majorées de 90 %, 70 %, 60 % ou 50 % selon des facteurs tels que la localisation du bien dans une zone de marché locatif tendu, la tranche d’âge du locataire ou l’accord du bailleur sur une réduction de loyer.
Barème d’imposition de l’épargne. Le barème d’imposition de l’épargne pour 2023 est le suivant : 19 % sur les premiers 6 000 €, 21 % de 6 001 € à 50 000 €, 23 % de 50 001 € à 200 000 € et 26 % sur les revenus d’épargne excédant 200 000 €. Ce taux supérieur de 26 %, introduit dans le budget 2021, est resté en vigueur pour 2023.
Points à vérifier dans le brouillon de l’AEAT
Le brouillon de déclaration de l’AEAT est généré par recoupement des données déclarées par les employeurs, les banques, les gestionnaires de fonds d’investissement et les organismes publics. Cependant, il comporte régulièrement des lacunes que le contribuable doit compléter manuellement :
Revenus d’activité indépendante. Les travailleurs indépendants utilisant la méthode d’estimation directe (estimación directa) doivent vérifier que le résultat comptable reporté dans le brouillon est correct, en particulier lorsqu’il existe des charges déductibles non automatiquement déclarées à l’AEAT — frais de véhicule, charges de bureau à domicile, amortissements.
Plus-values et moins-values. L’AEAT intègre les cessions de titres et de fonds d’investissement déclarées par les dépositaires, mais elle ne dispose pas toujours de la valeur d’acquisition correcte pour les actifs reçus par héritage ou donation, ni pour les actions acquises avant l’existence des obligations déclaratives. Le coût d’acquisition et la valeur de cession de chaque opération doivent être vérifiés individuellement.
Revenus immobiliers imputés. Les biens immobiliers détenus mais non loués et non utilisés comme résidence principale génèrent un revenu imputé de 1,1 % de la valeur cadastrale (ou 2 % si cette valeur n’a pas été révisée au cours des dix dernières années). L’AEAT effectue un recoupement avec le cadastre, mais les biens acquis en 2023 peuvent ne pas être correctement reflétés.
Déductions régionales. Les Communautés autonomes d’Espagne réglementent une partie de l’impôt sur le revenu des personnes physiques et proposent leurs propres déductions — pour la naissance d’enfants, l’acquisition d’une résidence principale, les jeunes locataires, la prise en charge de personnes à charge — que le brouillon de déclaration ne prend pas toujours en compte automatiquement. Les contribuables doivent consulter la réglementation régionale applicable dans leur communauté de résidence.
Questions spécifiques pour les actionnaires et administrateurs de sociétés
Pour les actionnaires et administrateurs percevant une rémunération de leurs propres sociétés, la déclaration 2023 exige un exercice de recoupement :
- Rapprochement avec le formulaire 190. Les revenus d’emploi déclarés par la société dans sa déclaration annuelle de retenues à la source (formulaire 190) doivent correspondre aux revenus d’emploi déclarés par l’actionnaire ou l’administrateur dans sa déclaration personnelle.
- Dividendes. Les dividendes perçus sont imposés dans la base de l’épargne en tant que revenus de capitaux mobiliers. Ils doivent être recoupés avec le formulaire 193 (dividendes) déposé par la société distributrice.
- Prêts aux actionnaires. L’AEAT a intensifié son contrôle des prêts consentis par les sociétés à leurs actionnaires. Lorsque des intérêts n’ont pas été facturés au taux légal (3,75 % en 2023), un revenu de capitaux mobiliers théorique peut être imputé à l’actionnaire emprunteur.
Recommandations pour optimiser votre déclaration
N’acceptez pas le brouillon sans l’examiner. Le brouillon de l’AEAT constitue un point de départ élaboré à partir de données de tiers — ce n’est pas un document final validé. L’accepter sans vérification signifie potentiellement renoncer à des déductions légitimes et accepter le risque d’intégrer des erreurs que vous devrez corriger ultérieurement.
Rassemblez tous les justificatifs avant le 1er juillet. Collectez les factures, reçus et preuves pour toutes les déductions auxquelles vous avez droit : travaux de rénovation énergétique, dons caritatifs, cotisations aux plans de retraite, charges d’activité indépendante.
Vérifiez le compte bancaire pour les remboursements. Un IBAN incorrect sur une déclaration ouvrant droit à remboursement peut retarder celui-ci de plusieurs mois.
Appliquez le report des moins-values. Les moins-values des quatre exercices précédents (2019-2022) qui n’ont pas encore été compensées peuvent réduire les plus-values de 2023. De nombreux contribuables négligent ce mécanisme lorsqu’ils ne disposent pas facilement des chiffres historiques.
Chez BMC, notre équipe fiscale spécialisée effectue un examen approfondi de votre situation fiscale personnelle avant le dépôt de votre déclaration, en identifiant les déductions fréquemment négligées et en éliminant le risque de redressements ultérieurs. Découvrez nos services fiscaux.
