La campagne de l'impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPF) pour l'exercice fiscal 2022 a débuté le 11 avril 2023, avec une date limite au 30 juin pour les déclarations donnant lieu à un paiement par prélèvement automatique. L'AEAT a introduit des améliorations dans le brouillon Renta Web et élargi les options de consultation et de gestion en ligne.
Principales nouveautés pour 2022
Revenus d’emploi : La réduction générale applicable aux revenus d’emploi a été élargie, bénéficiant particulièrement aux contribuables aux revenus faibles et moyens. La limite de réduction applicable aux contribuables dont les revenus nets d’emploi étaient inférieurs à 19 747,50 euros a été augmentée. Cette mesure, introduite par la Loi de finances générales de l’État 2022, a représenté une réduction effective d’impôt pour les salariés aux revenus modérés.
Plus-values : Les transferts de biens immobiliers acquis avant 1994 ont continué de bénéficier de coefficients de réduction dans la limite de 400 000 euros de prix de cession, conformément à l’application intégrale de la réforme de 2015 qui a instauré ce plafond cumulatif.
Fiscalité des cryptomonnaies : L’AEAT a intégré des sections spécifiques dans le brouillon pour déclarer les gains et pertes liés aux transactions en cryptomonnaies, en anticipation des formulaires spécifiques à introduire les années suivantes (Modelo 721 à partir de 2023).
Déductions pour efficacité énergétique : Le Real Decreto-Ley 19/2021 a introduit trois niveaux de déduction pour les travaux d’amélioration énergétique des résidences principales ou des biens loués : 20 % sur les montants versés pour des travaux réduisant la consommation de chauffage et de climatisation d’au moins 7 % ; 40 % pour les travaux réduisant la consommation d’énergie primaire non renouvelable d’au moins 30 % ; et 60 % pour la réhabilitation énergétique des bâtiments. Les bases maximales de déduction variaient entre 5 000 et 15 000 euros selon le type de travaux.
Recommandations pour le dépôt
Avant de déposer votre déclaration, il est conseillé de comparer le résultat du brouillon avec votre propre calcul, en particulier si des cessions de biens immobiliers, des rachats de fonds d’investissement ou des successions sont intervenus. Les déductions régionales — qui varient considérablement d’une communauté autonome à l’autre — peuvent entraîner des différences significatives sur le résultat final.
Déductions régionales : une opportunité sous-exploitée
Les déductions régionales constituent l’un des aspects les moins exploités de l’IRPF espagnol, bien qu’elles puissent générer des économies substantielles dans de nombreux cas. Chaque communauté autonome dispose de compétences pour établir ses propres déductions sur la part régionale de l’IRPF, qui représente environ 50 % de l’impôt total. Les plus courantes comprennent :
Naissance et adoption : De nombreuses communautés proposent des déductions pour la naissance ou l’adoption d’enfants, avec des montants allant de 300 à 600 euros par enfant selon le nombre d’enfants et le niveau de revenus.
Location de la résidence principale : Bien que la déduction nationale pour location ait été supprimée pour les contrats signés après 2014, de nombreuses communautés (Madrid, Catalogne, Andalousie, entre autres) maintiennent leurs propres déductions régionales pour les jeunes, les familles nombreuses ou les personnes en situation de handicap.
Investissement dans de nouvelles entreprises : Certaines communautés, comme Madrid, permettent de déduire un pourcentage des montants investis en actions ou parts de sociétés nouvellement constituées.
Dons : En complément de la déduction nationale de 80 % sur les 150 premiers euros et de 35 % sur l’excédent (avec des majorations pour les donateurs réguliers), plusieurs communautés ajoutent des déductions supplémentaires pour les dons à des fondations régionales.
Erreurs courantes lors de la campagne de l’impôt sur le revenu
L’expérience acquise lors de la révision des déclarations fiscales révèle des schémas d’erreurs récurrents :
Déclaration incorrecte des revenus locatifs : Le brouillon de l’AEAT ne reflète souvent pas correctement les revenus locatifs ni les charges déductibles associées (intérêts hypothécaires, assurances, taxe foncière, charges de copropriété, réparations). Un examen détaillé peut aboutir à un résultat sensiblement différent de celui du brouillon.
Fonds d’investissement : Les rachats partiels de fonds d’investissement génèrent des plus-values ou des moins-values que l’AEAT calcule à partir des informations fournies par les gestionnaires de fonds, mais qu’il convient de vérifier — en particulier lorsque des transferts entre fonds ou des souscriptions auprès de différents établissements financiers ont eu lieu.
Revenus d’activité indépendante : Les contribuables exerçant une activité économique sous le régime de l’estimation directe doivent examiner avec une attention particulière l’imputation des charges déductibles, l’amortissement des actifs et l’intégration correcte des acomptes trimestriels (Modelo 130) dans le règlement final.
Cotisations aux plans de retraite : Les cotisations versées en 2022 aux plans de retraite personnels et au plan du conjoint (dans la limite de 1 000 euros pour ce dernier) réduisent la base imposable générale, mais le brouillon ne les intègre pas toujours correctement si les cotisations ont été effectuées auprès d’établissements autres que l’organisme de paie.
Opérations spéciales : immobilier et successions
Les plus-values résultant de cessions immobilières méritent une analyse spécifique. La valeur de cession aux fins de l’IRPF correspond au prix de vente effectif ou à la valeur cadastrale de référence publiée par le Cadastre — la plus élevée des deux étant retenue. Depuis 2022, la Ley 11/2021 a introduit la valeur de référence comme base imposable minimale pour l’Impuesto de Transmisiones Patrimoniales et l’Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, avec des implications pour le calcul de la plus-value au titre de l’IRPF lorsque le prix déclaré est inférieur à cette valeur.
En matière de successions et de donations, la valeur d’acquisition pour le calcul des plus-values futures au titre de l’IRPF correspond à la valeur déclarée dans la déclaration de l’Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, à condition qu’elle n’excède pas la valeur de marché. Documenter correctement la valeur d’acquisition au moment de la réception de la succession est essentiel pour calculer avec précision la plus-value lors de la cession ultérieure du bien hérité.
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