La campaña del IRPF 2024 — relativa al ejercicio fiscal 2024 y presentada en 2025 — se abrió el 2 de abril de 2025 con un paquete de cambios normativos que incrementan la carga fiscal para las rentas más elevadas, modifican el tratamiento del alquiler residencial y amplían el catálogo de deducciones vinculadas a la transición energética. Esta guía expone los cambios más relevantes y sus implicaciones prácticas para los contribuyentes individuales, los autónomos y los socios de empresas.
Calendario Oficial de la Campaña del IRPF 2024
Los hitos clave de la campaña 2024 (presentada en 2025) son:
- 2 de abril de 2025: Se abre el período de presentación y el borrador (borrador de Renta WEB) está disponible.
- 6 de mayo de 2025: Inicio del plan «Le Llamamos» para la presentación telefónica.
- 2 de junio de 2025: Inicio de las citas presenciales en las oficinas de la AEAT.
- 25 de junio de 2025: Último día para las declaraciones con resultado a ingresar con domiciliación bancaria.
- 30 de junio de 2025: Plazo límite de presentación.
Continúa vigente el fraccionamiento del pago: el 60% en el momento de la presentación y el 40% antes del 6 de noviembre de 2025, sin recargos.
Principales Cambios del IRPF para el Ejercicio Fiscal 2024
Nuevo tramo en la escala general. La Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2024 introdujo un nuevo tramo en la base imponible general: por encima de 300.000 euros, el tipo marginal sube al 47%. Los tramos anteriores permanecen sin cambios: 19% hasta 12.450 euros; 24% de 12.451 a 20.200 euros; 30% de 20.201 a 35.200 euros; 37% de 35.201 a 60.000 euros; 45% de 60.001 a 300.000 euros.
Aumento del tipo del ahorro para carteras de alto valor. El tramo de la base del ahorro para rendimientos superiores a 300.000 euros sube al 28% (frente al 26% anterior). Los tramos inferiores no varían: 19% hasta 6.000 euros; 21% de 6.001 a 50.000 euros; 23% de 50.001 a 200.000 euros; 27% de 200.001 a 300.000 euros.
Arrendamiento residencial: nuevas reglas. La Ley de Vivienda (Ley 12/2023) es plenamente aplicable en el ejercicio fiscal 2024 a todos los contratos de arrendamiento firmados a partir del 26 de mayo de 2023. La reducción plana del 60% ya no es la referencia estándar: el sistema de reducciones mejoradas (que van del 50% al 90%) aplica en función de cuatro criterios: ubicación en zona de mercado residencial tensionado; reducción de la renta respecto al arrendamiento anterior; arrendatario menor de 35 años; o vivienda de protección oficial. Los contratos anteriores al 26 de mayo de 2023 conservan la reducción del 60%.
Prórroga de las deducciones por eficiencia energética. Las tres categorías de deducción por obras de rehabilitación de eficiencia energética — 20%, 40% y 60% — se prorrogan para el ejercicio fiscal 2024 con los mismos requisitos y bases máximas que en años anteriores. Las obras deben estar completadas y certificadas energéticamente antes del 31 de diciembre de 2024 para generar el derecho a la deducción en este ejercicio.
Contribuyentes con criptomonedas. La Ley 13/2023, que modificó la Ley del IRPF para alinear el tratamiento fiscal de las criptomonedas, es plenamente aplicable en 2024. Las transmisiones de criptoactivos generan ganancias o pérdidas patrimoniales tributadas en la base del ahorro. Los intercambios entre distintas criptomonedas también constituyen un hecho imponible. El Modelo 721 informativo (declaración de saldos de criptomonedas en el extranjero) debía haberse presentado antes del 31 de marzo de 2025.
Implicaciones para los Autónomos en Estimación Directa
Para los autónomos en estimación directa, 2024 supone la plena implementación del sistema de cotización a la Seguridad Social basado en ingresos reales que lleva en vigor desde enero de 2023 pero cuyas tablas de cotización definitivas se aprobaron en 2024. Las cotizaciones a la Seguridad Social pagadas son un gasto deducible de la actividad empresarial del autónomo, pero el contribuyente debe verificar que las cotizaciones declaradas coincidan con las efectivamente pagadas.
Además, los autónomos que hayan reclamado deducciones por vehículos deben revisar la posición de la AEAT: solo son deducibles los vehículos utilizados exclusivamente para fines empresariales (con excepciones limitadas como el transporte de mercancías o de viajeros). El uso mixto personal y empresarial no genera deducibilidad parcial en la estimación directa estándar.
Declaración de Bienes en el Extranjero: Modelo 720
Aunque el Tribunal de Justicia de la Unión Europea declaró partes del antiguo régimen sancionador del Modelo 720 parcialmente incompatibles con el Derecho europeo, la obligación de declarar los bienes y derechos en el extranjero continúa vigente. Las sanciones aplicables desde la reforma introducida por la Ley 5/2022 son proporcionales (el 0,03% del valor de los bienes no declarados), pero la obligación en sí persiste para quienes tengan activos en el extranjero que superen los 50.000 euros por categoría. La entrada del glosario sobre el Modelo 720 aporta más detalles.
Puntos Clave a Revisar en el Borrador de la AEAT de 2024
Retenciones por arrendamiento. Si el contribuyente tiene un inmueble residencial arrendado a empresas o profesionales, las retenciones del 19% aplicadas por los arrendatarios deben coincidir con la información que la AEAT incorpora al borrador. Las discrepancias son frecuentes cuando hay un cambio de arrendatario durante el ejercicio fiscal.
Pérdidas patrimoniales pendientes de compensación. Las pérdidas patrimoniales arrastradas de 2020, 2021, 2022 y 2023 pueden compensarse con las ganancias patrimoniales de 2024. También es posible compensar rendimientos negativos del capital mobiliario con ganancias patrimoniales (con el límite del 25% de estas últimas).
Cuotas de partidos políticos y sindicatos. Las cuotas y aportaciones a partidos políticos y sindicatos generan una deducción del 20% (cuotas sindicales) o del 20% sobre los primeros 600 euros (aportaciones a partidos políticos). Estos importes no siempre aparecen en el borrador.
Deducción por maternidad. Las madres con hijos menores de tres años que estén en activo (por cuenta ajena o autónoma) tienen derecho a una deducción de hasta 1.200 euros anuales por hijo, más 1.000 euros adicionales si el menor asiste a una guardería autorizada. El borrador puede no reflejar correctamente el período de cómputo si el empleo comenzó o finalizó a mitad del ejercicio fiscal.
Recomendaciones Prácticas para la Declaración de 2024
La declaración de la renta de 2024 es especialmente relevante para quienes realizaron operaciones patrimoniales significativas durante el año — venta de inmuebles, acciones o participaciones empresariales — ya que el aumento del tipo del ahorro hasta el 28% para los rendimientos del capital superiores a 300.000 euros puede tener un impacto material. Para estos contribuyentes, el momento de la transacción o su diferimiento a 2025 podría haber reducido la factura fiscal.
Para la campaña actual, la prioridad es revisar el borrador en detalle, documentar todas las deducciones aplicables y presentar la declaración antes del 25 de junio si arroja resultado a ingresar con domiciliación, para preservar la facilidad de pago fraccionado.
En BMC realizamos una revisión integral de su declaración, identificando todas las deducciones y compensaciones que la AEAT no incluye automáticamente en el borrador. Contacte con nuestro equipo de servicios fiscales en /es/fiscal/planificacion-fiscal.
