La Directive (UE) 2023/2226 — communément désignée sous le nom de DAC8 — représente le changement le plus déterminant en matière de contrôle fiscal des crypto-actifs depuis l'introduction du Modelo 721 en Espagne. À compter du **1er janvier 2026**, les plateformes d'échange et les prestataires de services sur crypto-actifs établis dans l'UE devront automatiquement transmettre les données transactionnelles de leurs clients aux autorités fiscales, qui les partageront ensuite entre les États membres. Pour les investisseurs en crypto-actifs résidant en Espagne, cette évolution modifie fondamentalement le calcul des risques liés à la non-déclaration.
De la déclaration volontaire à la transmission automatique : un changement structurel
Jusqu’à présent, le régime fiscal espagnol applicable aux crypto-actifs reposait principalement sur le respect volontaire des obligations : les contribuables étaient tenus de déclarer leurs plus-values dans leur déclaration IRPF ou d’impôt sur les sociétés et de déposer le Modelo 721 s’ils détenaient plus de 50 000 € sur des plateformes étrangères. Le contrôle dépendait de la capacité de l’AEAT à adresser des demandes d’information spécifiques aux plateformes, un processus limité et réactif.
La directive DAC8 remplace ce modèle par un système d’échange automatique de type CRS, identique dans sa conception à la Norme commune de déclaration (NCD) en vigueur depuis 2017 pour les comptes bancaires dans le cadre de la directive DAC2. À partir de 2026, tout CASP (Crypto-Asset Service Provider) établi dans un État membre de l’UE devient automatiquement un « déclarant obligé » — à l’instar des établissements bancaires dans le cadre du CRS — sans qu’il soit nécessaire pour l’AEAT de solliciter les informations. L’échange est annuel, automatique et exhaustif.
Champ d’application : quels actifs et quelles plateformes sont concernés
La directive DAC8 couvre les crypto-actifs spécifiés : les représentations numériques de valeur ou de droits pouvant être transférées et stockées électroniquement au moyen de la technologie des registres distribués, à l’exclusion des monnaies numériques de banque centrale de l’UE (MNBC) et de la monnaie fiduciaire elle-même. En pratique, cela inclut :
- Toutes les principales cryptomonnaies (BTC, ETH, XRP, SOL et l’ensemble du marché)
- Les jetons utilitaires ayant une valeur de marché
- Les jetons de monnaie électronique (stablecoins tels que USDC, USDT, EUROC au titre de MiCA)
- Les jetons adossés à des actifs, garantis par plusieurs actifs ou devises
- Les NFT déclarables (ceux utilisés comme instruments d’investissement présentant une valeur de marché significative)
Les CASP soumis à l’obligation de déclaration comprennent : les plateformes d’échange centralisées (CEX), les bureaux de négociation de gré à gré (OTC), les plateformes de conservation, les fournisseurs de portefeuilles offrant des services de conservation et — dans la mesure où ils sont enregistrés ou réglementés — certaines plateformes DeFi proposant des services équivalents à la conservation.
Quelles données sont transmises
Pour chaque client résidant dans un État membre de l’UE, le CASP déclare annuellement :
Informations d’identification :
- Nom complet, adresse du domicile, date de naissance
- Numéro d’identification fiscale (NIF/TIN) et pays de résidence
- Classification en tant que personne physique ou entité
Données transactionnelles :
- Montant total des contreparties perçues (en euros) lors de la vente, de l’échange ou du transfert de chaque type de crypto-actif spécifié, par trimestre
- Nombre d’unités transférées dans chaque sens (envoyées/reçues)
- Transactions de paiement de détail agrégées (le cas échéant)
Données relatives aux soldes :
- Valeur de marché en euros et nombre d’unités par type de crypto-actif détenu au 31 décembre
Frais :
- Montant agrégé des frais versés au CASP
La norme technique utilise le schéma XML de l’OCDE déjà opérationnel pour les déclarations CRS.
CARF : l’extension mondiale
Parallèlement à la directive DAC8 au sein de l’UE, l’OCDE a approuvé en novembre 2022 le Crypto-Asset Reporting Framework (CARF) en tant que norme mondiale d’échange automatique d’informations sur les crypto-actifs entre juridictions non-UE. Le CARF fonctionne par le biais d’accords bilatéraux ou multilatéraux entre autorités compétentes (de type MCAA), selon le modèle du CRS.
Engagements CARF des principales juridictions hébergeant des plateformes :
| Juridiction | Année de début CARF |
|---|---|
| États-Unis | 2026 |
| Royaume-Uni | 2026 |
| Îles Caïmans | 2026 |
| Suisse | 2026 |
| Émirats arabes unis | 2027 |
| Singapour | 2027 |
Cela signifie que les contribuables espagnols ayant opéré exclusivement sur des plateformes non-UE (Coinbase, Kraken, Binance US) dans l’espoir d’échapper aux obligations de déclaration européennes constateront que ces informations parviendront à l’AEAT via le CARF dans les 12 à 24 mois suivant l’entrée en vigueur de DAC8 en Europe.
Ce que l’AEAT va croiser
Une fois les données DAC8 reçues pour un contribuable résident en Espagne, l’AEAT procédera systématiquement à leur croisement avec :
Pour les personnes physiques :
- Déclaration IRPF (D-100) : plus-values déclarées dans la base d’épargne au titre des cessions de crypto-actifs
- Revenus du capital déclarés au titre du staking, du prêt, du yield farming
- Modelo 721 déposé : soldes déclarés comparés aux soldes transmis par les plateformes
- Tout écart entre les cessions déclarées par les plateformes et les plus-values déclarées déclenche une comprobación limitada
Pour les sociétés :
- Déclaration d’impôt sur les sociétés : crypto-actifs inscrits au bilan, leur valeur comptable comparée à la valeur de marché déclarée
- Reconnaissance des revenus issus des cessions ou de la plus-value des crypto-actifs
Croisements pluriannuels :
- L’AEAT sera en mesure de reconstituer les calculs de plus-values et moins-values à partir des données des plateformes et de les comparer aux montants déclarés, potentiellement sur la totalité de la période de prescription de 4 ans (6 ans en cas de dissimulation)
Obligations des CASP (plateformes d’échange et prestataires)
Les CASP établis ou opérant en Espagne doivent :
- Mettre en œuvre des procédures KYC conformes à la directive DAC8 pour collecter les données requises auprès de tous les clients résidents de l’UE d’ici le 1er janvier 2026
- Constituer et tenir un registre de déclarant obligé auprès de l’AEAT
- Déposer la déclaration annuelle DAC8 auprès de l’AEAT au plus tard le 31 janvier de l’année suivant la période de déclaration (premier dépôt : 31 janvier 2027, pour l’exercice de déclaration 2026)
- Informer les clients des données transmises et de leurs obligations fiscales
Le non-respect des obligations de déclaration par les CASP est passible de sanctions pouvant atteindre 600 000 € par infraction grave en vertu de la LGT et de la législation de transposition.
La fenêtre de régularisation volontaire : pourquoi elle se referme en 2026
Pour les investisseurs n’ayant pas correctement déclaré leurs crypto-actifs au cours des années précédentes, la possibilité de régulariser à des conditions favorables est limitée dans le temps :
Régularisation volontaire avant l’ouverture d’une procédure par l’AEAT :
- Majoration de retard de 1 % par mois jusqu’à 12 mois, puis 15 %, plus les intérêts sur l’impôt dû
- Aucune pénalité proportionnelle sur le montant de l’impôt éludé
- Aucun risque pénal
Après l’ouverture d’une procédure de vérification par l’AEAT (déclenchée par le croisement des données DAC8) :
- Pénalités proportionnelles de 50 % à 150 % du montant de l’impôt éludé
- Pour les montants supérieurs à 120 000 €, responsabilité pénale potentielle au titre de l’article 305 du Code pénal espagnol (jusqu’à 5 ans d’emprisonnement)
- Remboursement de la totalité de l’impôt éludé plus intérêts plus pénalité — le coût total peut représenter 3 à 4 fois l’impôt initialement dû
La conséquence pratique : les contribuables qui déposent volontairement des déclarations IRPF rectificatives et des déclarations Modelo 721 correctives avant la fin de l’année 2025 ne s’acquittent que de l’impôt arriéré assorti d’une majoration limitée. Ceux qui attendent que l’AEAT agisse sur la base des données DAC8 s’exposent à une issue considérablement plus défavorable.
Démarches pratiques pour les investisseurs en crypto-actifs
- Auditez toutes les années antérieures : identifiez chaque plateforme d’échange et portefeuille utilisé et compilez un historique complet des transactions
- Calculez les plus-values selon la méthode FIFO : la législation espagnole impose la méthode FIFO — calculez le coût d’acquisition de chaque cession par ordre chronologique
- Vérifiez vos obligations de dépôt du Modelo 721 : si vous déteniez plus de 50 000 € sur des plateformes étrangères au 31 décembre d’une année quelconque depuis 2023, le dépôt du Modelo 721 était obligatoire
- Déposez rapidement des déclarations rectificatives : la régularisation volontaire avant janvier 2026 n’entraîne que des majorations, et non des pénalités
- Mettez en place un suivi rigoureux pour l’avenir : utilisez un logiciel de fiscalité crypto pour générer automatiquement les données conformes pour l’IRPF et le Modelo 721
L’équipe fiscalité des actifs numériques de BMC dispose d’une expertise approfondie en matière de conformité fiscale des crypto-actifs et de régularisation volontaire. Découvrez nos services de fiscalité des crypto-actifs.
