La Directive (UE) 2021/514 du Conseil du 22 mars 2021 (DAC7) modifie la Directive 2011/16/UE relative à la coopération administrative dans le domaine fiscal et établit pour la première fois une obligation déclarative systématique pesant sur les plateformes numériques concernant les revenus de leurs utilisateurs. Transposée en droit espagnol par la Disposition additionnelle 23 de la Ley General Tributaria, introduite par la Loi 13/2023 du 24 mai, DAC7 est pleinement en vigueur depuis janvier 2023 et le premier cycle déclaratif complet s'est clôturé en janvier 2024.
Qu’est-ce que DAC7 et pourquoi cette directive est-elle importante
Avant DAC7, les revenus perçus via les plateformes numériques — locations Airbnb, ventes sur Vinted ou Wallapop, services en freelance sur Fiverr — étaient pratiquement indétectables par les autorités fiscales, car les plateformes n’avaient aucune obligation de déclarer les gains de leurs utilisateurs à l’administration fiscale. Ce déficit d’information facilitait l’économie souterraine numérique.
DAC7 comble cette lacune : les plateformes agissent désormais en tant qu’intermédiaires déclaratifs, avec les mêmes obligations que les banques pour les comptes courants ou les employeurs pour les salaires.
Plateformes et activités soumises à la déclaration
Activités déclarables
DAC7 couvre quatre catégories d’activités intermédiées par les plateformes numériques :
- Location de biens immobiliers (résidentiels ou commerciaux) : Airbnb, Booking, Holidu et les plateformes similaires intermédiant la location de logements, d’appartements, de locaux commerciaux et de garages.
- Services personnels : plateformes de freelance et de micro-services (Fiverr, Upwork, TaskRabbit) intermédiant entre prestataires individuels et clients.
- Vente de biens (neufs ou d’occasion) : places de marché (Amazon Marketplace, eBay, Etsy, Vinted, Wallapop, Milanuncios) lorsqu’elles agissent en tant qu’intermédiaires entre vendeurs et acheteurs.
- Location de moyens de transport : plateformes de partage de véhicules entre particuliers (Turo, Drivy), vélos, trottinettes ou autres véhicules entre particuliers.
Sont exclues du champ d’application de DAC7 : les plateformes qui se limitent au traitement des paiements (PayPal agissant uniquement comme passerelle de paiement sans intermédier l’activité), les plateformes B2B où tous les vendeurs sont de grandes entreprises vérifiées, et les plateformes de dons sans contrepartie.
Entités assujetties
Les « plateformes numériques » sont définies comme tout logiciel (application, site web, interface de programmation d’applications) permettant aux vendeurs de se connecter avec des acheteurs ou des clients pour réaliser une activité déclarable, et qui perçoit une rémunération pour cette intermédiation.
L’obligation s’applique tant aux plateformes établies dans l’UE qu’aux plateformes hors UE qui intermédient des activités réalisées dans l’UE. Par exemple, une plateforme américaine gérant des locations immobilières en Espagne est soumise à DAC7 et doit s’enregistrer dans un État membre de l’UE pour remplir ses obligations déclaratives. Si une plateforme hors UE ne s’enregistre pas volontairement, l’État membre peut l’exclure du marché.
Informations à collecter et à déclarer
Données des vendeurs que la plateforme doit collecter
Pour chaque vendeur (personne physique ou entité) exerçant des activités déclarables, la plateforme doit collecter :
- Nom complet (ou raison sociale).
- Adresse principale.
- Numéro d’identification fiscale (NIF) dans l’État membre de résidence ou — pour les personnes physiques — date et lieu de naissance.
- Numéro de TVA si le vendeur y est assujetti.
- Pour les personnes morales : numéro d’inscription au registre du commerce et code LEI (Legal Entity Identifier) le cas échéant.
- Numéro de compte bancaire ou de compte de paiement sur lequel les revenus sont crédités.
La plateforme doit vérifier que le NIF fourni par le vendeur est correct et valide. La vérification peut être effectuée en consultant le VIES (système d’échange d’informations sur la TVA) pour les numéros de TVA, ou les registres publics de l’État membre concerné.
Données économiques déclarées
Pour chaque vendeur actif au cours de l’exercice fiscal, la plateforme déclare :
- La rémunération totale perçue par le vendeur (nette des commissions de la plateforme), ventilée par trimestre.
- Le nombre d’activités déclarables réalisées (nombre de locations, de services fournis ou de ventes).
- Pour la location immobilière : l’identifiant du bien (adresse, référence cadastrale) et le nombre de jours de location par bien.
- Les commissions, frais et autres montants retenus par la plateforme sur les revenus du vendeur.
Seuils de minimis : vendeurs non déclarables
DAC7 prévoit que les vendeurs de biens (et non de services ou de locations) n’ont pas à être déclarés s’ils remplissent simultanément les deux conditions suivantes :
- Moins de 30 transactions de vente au cours de l’exercice fiscal, ET
- Un revenu total inférieur à 2 000 € au cours de l’exercice fiscal.
Ce seuil ne s’applique pas à la location immobilière ni aux services personnels : tout montant de revenu locatif ou de prestation de services doit être déclaré, sans seuil minimum.
Délai et mécanisme de déclaration en Espagne : Modelo 040
L’Espagne met en œuvre la déclaration DAC7 via le Modelo 040, approuvé par l’Orden HAC/1271/2023 du 25 octobre. Le formulaire doit être soumis par voie électronique via le portail en ligne de l’AEAT entre le 1er et le 31 janvier de l’année suivant l’exercice fiscal de référence :
- Le Modelo 040 pour les données de 2023 devait être soumis entre le 1er et le 31 janvier 2024.
- Le Modelo 040 pour les données de 2024 devait être déposé entre le 1er et le 31 janvier 2025.
Le délai n’est pas prorogeable. Le dépôt tardif (hors délai) entraîne des sanctions au titre de l’article 198 de la Ley General Tributaria : 200 € par déclaration soumise en retard sans demande préalable, et jusqu’à 20 € par donnée (minimum 300 €, maximum 20 000 €) si le dépôt tardif fait suite à une notification de l’AEAT.
Échange automatique avec les autres États membres
Après réception du Modelo 040, l’AEAT transmet automatiquement les données aux autorités fiscales des États membres où les vendeurs sont résidents, dans un délai de deux mois suivant la clôture de la fenêtre de dépôt (soit avant le 31 mars). Cette transmission suit le protocole de schéma XML standard de l’OCDE et le Système commun de transmission (CTS) exploité par la Commission européenne.
Conséquences pour les utilisateurs des plateformes : ce qui change pour les particuliers
L’impact le plus immédiat de DAC7 concerne les vendeurs et prestataires de services individuels qui ne déclaraient pas (ou sous-déclaraient) auparavant leurs revenus issus des plateformes. L’AEAT recoupera les données reçues via le Modelo 040 avec les déclarations d’impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPF) :
- Les revenus locatifs Airbnb non déclarés dans l’IRPF donneront lieu à des avis de redressement complémentaire. Le revenu déclarable correspond aux revenus bruts diminués des charges déductibles proportionnellement imputables aux jours de location effective (en vertu de l’article 23 de la Ley del IRPF).
- Les ventes régulières sur Vinted ou Wallapop qui dépassent le seuil d’activité économique (lorsqu’elles constituent une activité d’achat-vente régulière et organisée) doivent être déclarées en tant que revenus d’activité professionnelle, et non en tant que plus-value, avec les obligations de TVA correspondantes si les seuils applicables sont dépassés.
- Les revenus issus de services personnels sur les plateformes de freelance constituent toujours des revenus d’activité professionnelle soumis à l’IRPF.
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