Inspection fiscale en Espagne (Inspección Tributaria)

Qu’est-ce qu’un contrôle fiscal en Espagne ?

Un contrôle fiscal (inspección tributaria) est l’outil d’enquête le plus complet dont dispose l’AEAT. Lorsque l’AEAT ouvre un contrôle formel, elle désigne une équipe d’inspecteurs des impôts (inspectores de Hacienda) qui disposent de larges pouvoirs pour demander des documents, visiter les locaux professionnels, interroger les salariés et accéder à des bases de données tierces afin de vérifier si les déclarations d’un contribuable reflètent fidèlement sa situation fiscale réelle.

Le contrôle porte non seulement sur l’exactitude des chiffres, mais aussi sur la qualification juridique des transactions — par exemple, si des honoraires de service versés à une partie liée sont véritablement conformes au principe de pleine concurrence, si une transaction immobilière a été correctement qualifiée aux fins des prix de transfert ou de la TVA, ou si le contribuable remplit les conditions pour une déduction qu’il a revendiquée.

Fonctionnement en Espagne

Types de procédures de vérification fiscale

La Loi générale tributaire espagnole (Ley 58/2003) distingue plusieurs types de procédures de vérification de l’AEAT :

Ouverture d’un contrôle : la notification

Un contrôle formel débute par un acta de inicio (avis d’ouverture) envoyé par l’AEAT, qui précise le contribuable, les impôts faisant l’objet du contrôle et les exercices fiscaux couverts. À compter de la date de cet avis :

• Le délai de prescription est interrompu et repart effectivement pour les exercices faisant l’objet du contrôle
• Le contribuable est tenu de coopérer et de fournir des documents dans les délais fixés par les inspecteurs
• Le contribuable conserve le droit à la représentation juridique et peut désigner un conseiller fiscal habilité (asesor fiscal) pour agir en son nom

Durée du contrôle

La durée maximale standard d’un contrôle fiscal est de 18 mois à compter de l’avis d’ouverture. Ce délai peut être porté à 27 mois pour les contribuables les plus importants ou les plus complexes (ceux rattachés à la Délégation des Grands Contribuables — DCGC). Des prolongations sont possibles pour des raisons spécifiques, et les périodes pendant lesquelles le contribuable cause des retards (en ne fournissant pas les documents dans les délais) sont exclues du décompte.

Le redressement : les actas

À l’issue d’un contrôle, l’inspecteur délivre une acta (avis de redressement) avec l’un des trois résultats suivants :

• Acta con acuerdo (accord négocié) : résultat négocié où le contribuable et l’inspecteur s’accordent sur le redressement et la pénalité, aboutissant à une réduction de 50 % de la pénalité.
• Acta de conformidad (avis de conformité) : le contribuable accepte le redressement et les intérêts proposés par l’inspecteur, bénéficiant d’une réduction de 30 % de la pénalité.
• Acta de disconformidad (avis de désaccord) : le contribuable conteste le redressement. L’inspecteur transmet le dossier à un supérieur qui rend une résolution formelle, qui peut ensuite faire l’objet d’un recours devant les juridictions économico-administratives (TEAR/TEAC) et ultérieurement devant les juridictions judiciaires.

Réglementations clés

• Ley 58/2003 (Ley General Tributaria), articles 141 à 159 : pouvoirs et procédures de contrôle fiscal
• Real Decreto 1065/2007 (Reglamento General de las actuaciones tributarias) : règles détaillées de la procédure de contrôle
• Ley 40/2015 : cadre de la procédure administrative applicable aux résolutions et recours de l’AEAT
• Ley 27/2014 (IS), articles 16 à 18 : règles sur les prix de transfert et les transactions entre parties liées que les inspecteurs invoquent le plus fréquemment lors des contrôles des sociétés
• Principes de l’OCDE applicables en matière de prix de transfert : l’AEAT suit explicitement la méthodologie OCDE pour évaluer les prix entre parties liées

Implications pratiques pour les investisseurs étrangers

La DCGC (Délégation des Grands Contribuables)

Les sociétés dont le chiffre d’affaires annuel dépasse 100 millions d’euros sont affectées à la Delegación Central de Grandes Contribuyentes (DCGC), l’unité spécialisée de l’AEAT pour les grands contribuables. Les inspecteurs de la DCGC disposent d’une expertise sectorielle plus approfondie et de capacités d’échange d’informations transfrontalières plus solides. Les multinationales étrangères ayant des activités significatives en Espagne doivent supposer qu’elles font l’objet d’une évaluation continue du risque par la DCGC.

Prix de transfert : le principal risque

Les prix de transfert entre une entité espagnole et ses parties liées étrangères constituent de loin le déclencheur le plus courant des grands contrôles de sociétés. L’AEAT exige une documentation contemporaine (fichier principal et fichier local conformément aux normes OCDE/BEPS), et les inspecteurs compareront les prix intragroupe à des transactions non contrôlées comparables en utilisant des bases de données indépendantes. Une documentation inadéquate accélère à la fois le calendrier du contrôle et la sévérité des pénalités.

Déclaration volontaire et régularisation

Avant l’ouverture d’un contrôle, les contribuables peuvent déposer des déclarations complémentaires pour corriger les erreurs des exercices antérieurs et payer l’impôt supplémentaire. Une fois que l’AEAT a formellement ouvert un contrôle, la régularisation volontaire n’est plus possible pour les exercices faisant l’objet du contrôle, et les pénalités deviennent inévitables. Le dépôt proactif de déclarations complémentaires — même avec des intérêts de retard — est toujours préférable à l’attente que l’AEAT découvre les erreurs.

Droits lors d’un contrôle

Les contribuables espagnols ont le droit de :

• Être représentés par un conseiller fiscal qualifié (aucune obligation de traiter directement avec les inspecteurs)
• Demander des traductions ou des clarifications des demandes d’inspection
• Proposer des interprétations alternatives des dispositions légales
• Accéder à leur dossier (expediente) à tout moment
• Faire appel de tout redressement par les voies administrative et judiciaire

Comment BMC peut vous aider

Notre équipe de contrôle fiscal représente les entreprises et les personnes physiques tout au long de la procédure de contrôle de l’AEAT — depuis l’avis d’ouverture jusqu’à la collecte des documents, les réunions avec les inspecteurs et la rédaction des arguments juridiques en réponse aux redressements. Pour les sociétés à capitaux étrangers, nous coordonnons également avec l’équipe fiscale du siège mondial du groupe et les commissaires aux comptes externes afin de garantir que la réponse au contrôle espagnol est cohérente avec les politiques mondiales de prix de transfert et la documentation BEPS.