OSS et IOSS — Guichet unique TVA pour le commerce électronique en Espagne

Que sont l’OSS et l’IOSS ?

Le guichet unique (OSS) et le guichet unique à l’importation (IOSS) sont des régimes de TVA européens introduits dans le cadre du paquet de réforme TVA du commerce électronique de l’UE le 1er juillet 2021 (Directive du Conseil 2017/2455/UE). Ils ont remplacé l’ancien système de mini-guichet unique (MOSS), limité aux services numériques, et ont étendu la simplification à une gamme beaucoup plus large de transactions B2C transfrontalières.

Avant 2021, une société vendant des biens depuis la France à des consommateurs en Allemagne, en Espagne, en Italie et en Pologne devait s’enregistrer à la TVA dans chacun de ces pays (ou rester en dessous des seuils nationaux individuels de vente à distance). L’OSS a regroupé cela en un seul enregistrement dans un État membre de l’UE, avec une déclaration trimestrielle unique couvrant toutes les ventes B2C dans l’UE.

L’Espagne met en œuvre l’OSS et l’IOSS via le portail dédié Ventanilla Única (VU) de l’AEAT, qui traite les enregistrements, les déclarations et les paiements pour la TVA de tous les États membres de l’UE au nom des participants OSS enregistrés en Espagne.

Comment cela fonctionne en Espagne

Trois régimes OSS

Le système réformé comprend trois composantes :

1. OSS Union Pour les entreprises établies dans l’UE. Couvre :

• Les ventes à distance intracommunautaires de biens (un vendeur allemand expédiant des biens à des consommateurs espagnols)
• Les prestations de services B2C où le lieu de prestation se trouve dans un État membre où le prestataire n’est pas établi (par exemple, une entreprise espagnole d’événementiel organisant des événements en France)

Enregistrement : dans l’État membre où le prestataire est établi.

2. OSS non-Union Pour les entreprises non établies dans l’UE. Couvre :

• Les prestations de services B2C à des consommateurs dans l’UE (services numériques, télécommunications, radiodiffusion — et désormais tous les services fournis de l’extérieur de l’UE à des consommateurs dans l’UE)

Enregistrement : dans n’importe quel État membre de l’UE au choix du prestataire. Si le prestataire n’a pas d’établissement dans l’UE, il peut choisir l’Espagne comme État membre d’identification et s’enregistrer auprès de l’AEAT.

3. Guichet unique à l’importation (IOSS) Pour les prestataires et les facilitateurs de places de marché impliqués dans l’importation de biens de 150 EUR ou moins par envoi dans l’UE. Couvre :

• Les ventes à distance B2C de biens importés de pays tiers d’une valeur intrinsèque ≤ 150 EUR
• La facilitation par une interface électronique (place de marché) de telles ventes

Enregistrement : les prestataires établis dans l’UE s’enregistrent dans leur État membre d’origine ; les prestataires non-UE doivent désigner un intermédiaire basé dans l’UE et s’enregistrer via cet intermédiaire dans un État membre de l’UE.

Le seuil intra-UE de 10 000 EUR

En dessous de 10 000 EUR de total de ventes B2C transfrontalières annuelles dans l’UE, un prestataire peut appliquer le taux de TVA de son pays d’origine à toutes ces ventes (la règle nationale). Ce seuil s’applique en cumulé dans tous les États membres de l’UE, pas par pays.

Une fois qu’un prestataire dépasse 10 000 EUR de ventes B2C transfrontalières au cours d’une année civile, il doit soit :

• Appliquer les taux de TVA du pays de destination et s’enregistrer individuellement dans chaque pays concerné, soit
• S’enregistrer pour l’OSS dans son État membre d’origine et déclarer toutes les ventes B2C intra-UE via l’OSS

La plupart des entreprises dépassant le seuil optent pour l’OSS, qui est bien moins contraignant que la gestion de multiples enregistrements TVA nationaux.

Enregistrement pour l’OSS en Espagne

Les entreprises établies dans l’UE et enregistrées en Espagne s’enregistrent pour l’OSS Union via le portail en ligne de l’AEAT (sede electrónica). L’AEAT communique ensuite l’enregistrement aux autorités fiscales de tous les autres États membres. Le dépôt est trimestriel, via le portail OSS de l’AEAT, avec paiement effectué à l’AEAT en euros. L’AEAT distribue la TVA à chaque État membre de destination.

Les entreprises hors UE choisissant l’Espagne comme État membre d’identification s’enregistrent via le même portail, mais en utilisant le formulaire OSS non-Union. Contrairement à l’enregistrement direct à la TVA espagnole, l’enregistrement OSS pour les entreprises hors UE ne requiert pas de représentant fiscal en Espagne.

Enregistrement IOSS et intermédiaires

Les vendeurs hors UE utilisant l’IOSS doivent désigner un intermédiaire enregistré dans l’UE qui assume la responsabilité conjointe de la TVA IOSS et dépose les déclarations IOSS mensuelles au nom du vendeur. L’intermédiaire s’enregistre dans un État membre de son choix (généralement là où l’intermédiaire lui-même est établi). Les déclarations IOSS mensuelles couvrent toutes les importations B2C dans l’UE inférieures à 150 EUR.

Les places de marché (Amazon, eBay, Zalando, etc.) sont des « prestataires réputés » aux fins de l’IOSS : si un vendeur hors UE utilise une place de marché pour vendre dans l’UE, la place de marché collecte et reverse la TVA via son propre enregistrement IOSS, et le vendeur n’a pas d’obligation IOSS distincte pour les ventes sur place de marché.

Réglementations clés

• Directive du Conseil 2017/2455/UE (modifiée par 2019/1995/UE) : la base juridique européenne du système OSS/IOSS réformé
• Règlement d’exécution du Conseil (UE) 2021/2007 : règles de mise en œuvre technique
• Ley 37/1992 (Ley del IVA) modifiée par la Ley 7/2021 : transposition nationale espagnole de l’OSS
• Real Decreto 424/2021 : règlement de mise en œuvre espagnol pour les procédures OSS/IOSS
• Resolución de l’AEAT sur l’enregistrement OSS/IOSS : guide opérationnel sur le portail Ventanilla Única

Implications pratiques pour les investisseurs étrangers

Entreprises de commerce électronique vendant en Espagne

Pour les vendeurs hors UE expédiant des biens à des consommateurs espagnols :

• Valeur ≤ 150 EUR : L’IOSS est optimal — le vendeur collecte la TVA espagnole (21 % sur la plupart des biens) à la caisse, la déclare mensuellement via l’IOSS. Les biens sont dédouanés sans collecte de TVA à la frontière.
• Valeur > 150 EUR : Les règles standard d’importation TVA s’appliquent à la frontière. L’OSS ne peut pas être utilisé pour ces importations.

Pour les entreprises de commerce électronique établies dans l’UE vendant depuis un entrepôt espagnol à des consommateurs en France, en Allemagne et en Italie : l’OSS Union avec l’Espagne comme État membre d’identification permet de déclarer toutes les ventes B2C dans l’UE dans une seule déclaration trimestrielle espagnole.

Places de marché et règles du prestataire réputé

Les vendeurs hors UE utilisant Amazon.es, Zalando ou d’autres facilitateurs de places de marché de l’UE pour vendre à des consommateurs dans l’UE doivent confirmer si la place de marché assume la responsabilité IOSS/OSS en tant que « prestataire réputé ». Si c’est le cas, le vendeur est libéré des obligations IOSS pour les ventes sur place de marché — mais peut encore avoir des obligations IOSS pour ses propres ventes directes via son site web.

Limitation de la récupération de TVA en amont

L’OSS simplifie la conformité TVA en aval mais ne résout pas la récupération de TVA en amont dans les États membres. Une entreprise enregistrée en Espagne utilisant l’OSS Union doit tout de même déposer des demandes distinctes (au titre de la procédure de remboursement de la 8e directive UE) pour récupérer la TVA en amont engagée en Allemagne, en France ou dans d’autres États membres où elle n’est pas enregistrée. C’est une omission courante qui entraîne des coûts de TVA non récupérée pour les entreprises en expansion dans l’UE.

Comment BMC Peut Vous Aider

Nous enregistrons les entreprises pour l’OSS et l’IOSS via l’AEAT espagnole, préparons et déposons les déclarations trimestrielles OSS et mensuelles IOSS, conseillons sur l’obligation d’intermédiaire IOSS pour les vendeurs hors UE et gérons l’interaction entre les dépôts OSS/IOSS et les obligations TVA nationales espagnoles (Modelo 303) pour les entreprises ayant à la fois des ventes nationales espagnoles et des ventes B2C transfrontalières. Nous conseillons également sur les procédures de remboursement de TVA en amont au titre des 8e et 13e directives UE pour les entreprises dont la TVA en amont est bloquée dans d’autres États membres.