Procédure de contrôle fiscal limité (Comprobación Limitada)

Qu’est-ce qu’une Comprobación Limitada ?

La comprobación limitada est l’un des trois principaux mécanismes de vérification disponibles pour l’Agence fiscale espagnole (AEAT) en vertu de la Ley General Tributaria (articles 136 à 140). Elle se situe entre la verificación de datos purement mécanique (un contrôle formel des erreurs arithmétiques et des champs manquants) et l’inspección tributaria (un audit complet avec des pouvoirs de visite sur place).

Une comprobación limitada permet à l’AEAT d’investiguer des éléments spécifiques dans la déclaration d’un contribuable qui semblent incohérents avec les informations que l’AEAT détient de sources externes — données SII, déclarations Modelo 347, rapports d’établissements financiers ou recoupements entre les propres déclarations du contribuable pour différentes périodes. Elle est généralement initiée par courrier et l’ensemble de la procédure est typiquement conduit par correspondance, sans qu’aucun inspecteur ne visite l’entreprise.

Comment cela fonctionne en Espagne

Déclenchement

L’AEAT initie une comprobación limitada en envoyant au contribuable une notification écrite formelle (requerimiento ou propuesta de liquidación provisional) qui identifie :

• Le contribuable
• L’impôt et la période fiscale en cours de vérification
• Les éléments ou divergences spécifiques que l’AEAT souhaite examiner
• Les documents ou informations demandés

Le contribuable dispose de 10 jours ouvrables (prorogeables) pour répondre, en fournissant les documents demandés et tout argument juridique ou explication.

Périmètre et pouvoirs

L’inspecteur de l’AEAT conduisant une comprobación limitada peut :

• Examiner les documents que le contribuable fournit volontairement en réponse à la demande
• Utiliser les données de sources tierces déjà en possession de l’AEAT (registres SII, données bancaires reçues en vertu de DAC6/CRS, Modelo 347, etc.)
• Recouper les données entre différentes déclarations déposées par le même contribuable
• Demander des explications sur des transactions ou divergences spécifiques

L’inspecteur de l’AEAT ne peut pas :

• Exiger l’accès aux registres comptables complets (libros contables, écritures de journal) sauf si le contribuable y consent
• Effectuer des visites sur place dans les locaux ou lieux d’exploitation du contribuable
• Examiner les registres de tiers sauf si ces tiers font également l’objet d’une procédure distincte
• Demander des documents au-delà de ceux directement pertinents pour les éléments spécifiques en cours de vérification

Résolution : liquidación provisional

Si l’AEAT conclut que le contribuable doit des impôts supplémentaires, elle émet une liquidación provisional (liquidation provisoire) fixant les impôts supplémentaires, les intérêts et les pénalités proposées. Elle est provisoire — elle ne fait pas obstacle à une future inspection complète de la même période sur d’autres motifs, sauf si la protection similaire à la res judicata de l’article 140 LGT s’applique aux faits spécifiques examinés.

Article 140 LGT : l’effet de sécurité juridique

C’est la conséquence pratique la plus importante de la comprobación limitada pour les contribuables. En vertu de l’article 140 LGT, une fois que l’AEAT a résolu une comprobación limitada sur une question spécifique, elle ne peut pas réinvestiguer cette même question dans une procédure ultérieure sauf si :

• De nouvelles données sont apparues qui n’étaient pas disponibles au moment du contrôle limité, ou
• Le contribuable a fourni des informations fausses ou incomplètes pendant le contrôle limité

Cela crée une véritable sécurité juridique : un contribuable qui divulgue exactement les faits pertinents et obtient un contrôle limité favorable (ou même contesté puis maintenu) sur une question particulière dispose d’une solide défense contre une future contestation de l’AEAT sur le même point.

Réglementations clés

• Ley 58/2003 (Ley General Tributaria), articles 136 à 140 : base légale, périmètre et effets de la comprobación limitada
• Real Decreto 1065/2007 (RGAT), articles 163 à 165 : mise en œuvre procédurale
• Article 140 LGT : la protection de sécurité juridique contre le réexamen des questions résolues
• Article 87 LGT : règles sur la possibilité pour l’AEAT d’exiger des documents lors d’une comprobación limitada par rapport à une inspection complète
• Jurisprudencia du Tribunal Supremo : abondante jurisprudence sur les limites de ce que l’AEAT peut demander dans un contrôle limité par rapport à une inspection complète

Implications pratiques pour les investisseurs étrangers

Les déclencheurs les plus courants

Les entreprises et particuliers gérés depuis l’étranger doivent savoir que les déclencheurs les plus courants d’une comprobación limitada en Espagne comprennent :

• Divergences de TVA : Différences entre la TVA déductible réclamée dans le Modelo 303 et les montants figurant dans le registre des factures émises du fournisseur dans le SII
• Impôt retenu (retenciones) : Inadéquation entre les retenciones déclarées par le payeur et les revenus déclarés par le bénéficiaire
• Déductions importantes : Déductions inhabituellement importantes (crédits R&D, déficits reportés, exemption de participation) qui dépassent les normes sectorielles ou les tendances des années précédentes
• Divergences Modelo 347 : Différences entre ce qu’une société déclare pour les transactions avec une contrepartie et ce que la contrepartie déclare

Répondre efficacement

La meilleure réponse à une notification de comprobación limitada est :

1. Examiner attentivement la demande spécifique de l’AEAT — elle est délimitée et l’AEAT ne peut pas aller au-delà de ce qu’elle a demandé
2. Fournir une explication claire et documentée pour chaque divergence
3. Ne soumettre que les documents spécifiquement demandés (fournir des documents excédentaires peut élargir l’appétit de l’AEAT pour d’autres demandes)
4. Répondre dans le délai imparti (ou demander une prorogation si nécessaire) — ignorer la notification entraîne un redressement d’office basé sur les données de l’AEAT seules

Prévenir de futures inspections complètes

Résoudre une comprobación limitada de manière satisfaisante crée un dossier protecteur. Les entreprises qui reçoivent et résolvent régulièrement des contrôles limités sans escalade sont généralement moins prioritaires pour le programme d’inspection complète de l’AEAT — les systèmes de notation des risques de l’AEAT déprioritisent les contribuables qui coopèrent et ont leurs affaires en ordre.

Comment BMC Peut Vous Aider

Notre équipe spécialisée en contentieux fiscal rédige les réponses aux notifications de comprobación limitada, rassemble et présente la documentation pertinente, et défend la position juridique du contribuable dans les mémoires écrits soumis à l’AEAT. Lorsqu’une liquidation provisoire est émise, nous conseillons sur l’opportunité d’accepter (avec réductions potentielles de pénalités) ou de faire appel, et nous gérons le recours administratif devant le TEAR/TEAC si nécessaire.