2025 marca un punto de inflexión en la digitalización fiscal en España. La facturación electrónica obligatoria para las transacciones B2B, el despliegue total de los sistemas de información del IVA en tiempo real y los nuevos marcos para la tributación de la economía digital configuran un año de transformación para las funciones fiscal y financiera. Al mismo tiempo, las medidas de tributación mínima global siguen aplicándose y se consolidan cambios sustantivos en el Impuesto sobre Sociedades.
Facturación Electrónica Obligatoria: El Gran Cambio Operativo de 2025
La Ley 18/2022 (Ley Crea y Crece) y sus normas de desarrollo hacen obligatoria la facturación electrónica para todas las transacciones B2B realizadas por empresas y autónomos sujetos a tributación en España. El despliegue es escalonado:
- Empresas con facturación superior a 8 millones de euros: obligación en vigor desde 2024; en 2025 comienzan los controles activos de cumplimiento y las primeras sanciones.
- Todas las demás empresas y autónomos: obligación prevista para el segundo semestre de 2025, salvo prórroga normativa.
La factura electrónica debe cumplir el formato estructurado (FacturaE u otros formatos reconocidos por la AEAT) y enviarse a través de un sistema interoperable con la plataforma pública del Estado. Las empresas deben optar entre gestionar la emisión a través de un proveedor de servicios de confianza autorizado (PSC) o implementar su propia solución compatible. El incumplimiento puede dar lugar a sanciones de hasta 10.000 euros por factura emitida en formato incorrecto.
Cambios en el Impuesto sobre Sociedades para 2025
El tipo general del IS se mantiene en el 25%, pero siguen aplicándose mínimos diferenciados. Para 2025, la Agencia Tributaria ha anunciado controles reforzados sobre la correcta aplicación de la deducción por I+D+i, que sigue siendo uno de los incentivos más potentes del sistema español pero también uno de los más auditados. La deducción aplicable oscila entre el 25% y el 42% del gasto en investigación y desarrollo, con posibilidad de monetización si la empresa no tiene cuota suficiente.
Las bases imponibles negativas (BINs) acumuladas por muchas empresas durante 2020-2021 siguen compensándose con el límite del 70% de la base imponible previa para los grupos con facturación entre 20 y 60 millones de euros (el 50% para los que superen los 60 millones). Esta restricción amplía el período de recuperación fiscal para las empresas con pérdidas acumuladas significativas.
IVA Intracomunitario: OSS, IOSS y Nuevas Normas para Plataformas Digitales
Desde la reforma de 2021, el sistema de ventanilla única (OSS) permite a las empresas que venden bienes o prestan servicios digitales a consumidores finales en otros Estados miembros de la UE declarar y pagar el IVA aplicable en un único Estado miembro (España, si es el país de establecimiento). En 2025, se consolidan las obligaciones de las plataformas digitales que actúan como intermediarias en la venta de bienes por vendedores terceros: se consideran el «proveedor presunto» y deben recaudar y remitir el IVA directamente.
Para los marketplaces y las plataformas de comercio electrónico con operaciones intracomunitarias, esto implica revisar los acuerdos contractuales con los vendedores, adaptar los flujos de facturación y garantizar que el IVA se recauda y declara correctamente en cada jurisdicción de destino.
Cambios en el IRPF y las Cotizaciones a la Seguridad Social
El principal cambio en el IRPF en 2025 es el aumento de la reducción por rendimientos del trabajo para rentas bajas y medias, en el marco del compromiso del Gobierno de aliviar la carga fiscal de los trabajadores que perciben menos de 22.000 euros. El mínimo personal y familiar también se actualiza en un porcentaje vinculado al IPC.
En materia de cotizaciones a la Seguridad Social, la base máxima de cotización por contingencias sigue aumentando para las rentas más altas en el marco de la Ley 21/2021 de Garantía del Poder Adquisitivo. Los autónomos que optaron en 2023 por el nuevo sistema de cotización basado en ingresos reales completarán en 2025 la regularización de las cotizaciones pagadas en 2024, con posibles devoluciones o liquidaciones complementarias en función de los ingresos finalmente declarados.
Régimen de Consolidación Fiscal: Criterios Actualizados
La AEAT ha publicado nueva orientación interpretativa sobre la aplicación del régimen de consolidación fiscal a los grupos con estructuras matriciales complejas, que afecta especialmente a los criterios de inclusión o exclusión de entidades participadas indirectamente y al tratamiento de las operaciones intragrupales con precios de transferencia. Los grupos que no hayan revisado su perímetro de consolidación en los últimos dos años deberían hacerlo antes del cierre del ejercicio 2025.
Calendario Fiscal 2025: Fechas Clave
Las obligaciones formales siguen el ritmo habitual: IVA trimestral (20 de abril, 20 de julio, 20 de octubre y 30 de enero de 2026), IS (25 de julio para los grupos con ejercicio coincidente con el año natural), retenciones del IRPF (mensual para las grandes empresas, trimestral para las demás). El elemento nuevo es la incorporación de los nuevos modelos informativos de criptoactivos en el calendario de enero.
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