Doctrina por tema · Observatorio DGT

Consultas sobre renta imputada

40 consultas vinculantes de la DGT relacionadas con «renta imputada», con su criterio vigente y la ley aplicable.

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Evolución del criterio de la DGT

Doctrina consolidada Confianza alta 35 consultas · 2014–2024

Criterio vigente

Los ingresos por arrendamiento de inmuebles no afectos a actividades económicas se consideran rendimientos del capital inmobiliario. Si el arrendatario es un pariente hasta el tercer grado inclusive, el rendimiento neto total no puede ser inferior al mínimo del artículo 85 LIRPF. Este mínimo se establece aplicando el 2 por ciento al valor catastral, o el 1,1 por ciento si hubo valoración colectiva general en el periodo impositivo o en los diez anteriores.

La posición de la DGT se mantiene constante en la clasificación de los ingresos como rendimientos del capital inmobiliario y en la aplicación del mínimo por parentesco. No se observan cambios en la determinación de los porcentajes aplicables (2% o 1,1%) según la revisión del valor catastral. La doctrina es coherente desde 2014 hasta la actualidad.

Análisis basado en 32 de 35 consultas con criterio disponible. Actualizado 23 de septiembre de 2026.

40 consultas

V1935-25 15 oct 2025

Debe imputarse renta inmobiliaria por la parte de copropiedad de una vivienda que no es la propia residencia habitual

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

renta imputadavivienda habitualcopropiedadvalor catastralderecho real de disfrute LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V2437-24 4 dic 2024

Los arrendamientos a parientes deben tributar por un rendimiento mínimo si el neto es inferior al establecido

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del capital inmobiliariorendimiento mínimovalor catastralparentescorenta imputada LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 22.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 24

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V1769-24 17 jul 2024

Imputación de renta inmobiliaria por el valor catastral de la parcela urbana no edificada

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

renta imputadavalor catastralusufructuarioinmueble urbanosuelo no edificado LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11.3

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V1742-24 15 jul 2024

No se puede deducir el impuesto municipal italiano (IMU) en el IRPF por no ser un impuesto sobre la renta

SG de Fiscalidad Internacional

doble imposición internacionalrendimientos del capital inmobiliariorenta imputadaimpuesto sobre la rentanaturaleza análoga LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 2LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 5

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V1736-23 15 jun 2023

La cesión de uso de un inmueble al cónyuge genera rendimientos de capital inmobiliario con un mínimo legal

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del capital inmobiliariocesión de usovalor catastralrendimiento mínimoparentesco LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 22LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 23.1

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V0927-23 20 abr 2023

Los rendimientos del arrendamiento y la renta imputada corresponden al usufructuario del inmueble

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del capital inmobiliariousufructonuda propiedadrenta imputadaderechos reales de disfrute LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11.3

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V0251-22 14 feb 2022

Se debe aplicar el 2% sobre el valor catastral modificado si no ha habido valoración colectiva general

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

imputación de rentas inmobiliariasvalor catastralvaloración colectivaperiodo impositivorenta imputada LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85

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V0250-22 14 feb 2022

Los inmuebles rústicos con construcciones no generan renta imputada en el IRNR

SG de Fiscalidad Internacional

renta imputadahecho imponiblebien inmueble rústicoresidencia fiscalconvenio de doble imposición TRLIRNR — RDLeg 5/2004 del IRNR art. 12.1TRLIRNR — RDLeg 5/2004 del IRNR art. 13.1 h)

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V2203-21 31 jul 2021

La donación de un usufructo temporal de un inmueble a un hijo genera rendimientos del capital inmobiliario

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

usufructo temporalrendimientos del capital inmobiliariorenta imputadavalor de mercadodonación LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 6.5LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 21

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V0338-21 24 feb 2021

No es posible deducir el Impuesto sobre Bienes Inmuebles de las rentas inmobiliarias imputadas

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

renta imputadabienes inmuebles urbanosvalor catastralderechos reales de disfruteimputación de rentas LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85

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V0336-21 24 feb 2021

Se debe aplicar el rendimiento mínimo de la renta imputada si se alquila un inmueble a un pariente

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del capital inmobiliariorendimiento mínimoparentescoimputación de rentasvalor catastral LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 22.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 24

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V2863-20 22 sept 2020

Los gastos asumidos por un hijo en una vivienda cedida por su padre computan como rendimiento inmobiliario para el cedente

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del capital inmobiliariocesión en precariorenta imputadavalor catastralrendimiento neto LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 22LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 23.1

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V1979-20 17 jun 2020

Se aplica el 2 por ciento sobre el valor catastral para la imputación de rentas inmobiliarias si no ha habido valoración colectiva reciente

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

renta imputadavalor catastralvaloración colectivacoeficientes de actualizacióninmuebles urbanos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85.1Texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario RDL 1/2004

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V1781-20 4 jun 2020

La cesión gratuita de un local puede generar renta imputada en IRPF y estar sujeta a IVA por autoconsumo

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

renta imputadacesión gratuitaautoconsumo de serviciosrendimientos del capital inmobiliariovalor catastral LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 6.5LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 22.1

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V1379-20 12 may 2020

No se debe imputar renta inmobiliaria al nudo propietario si existe un derecho real de disfrute a favor de un tercero

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

imputación de rentas inmobiliariasnuda propiedadderechos reales de disfrutevalor catastralrenta imputada LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85.2

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V1308-20 7 may 2020

Los rendimientos de alquiler se atribuyen según la titularidad jurídica y el usufructo de los inmuebles

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del capital inmobiliariousufructonuda propiedadimputación de rentastitularidad jurídica LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11.3

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V0874-20 15 abr 2020

No es necesario declarar los bienes recibidos por herencia en el IRPF

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

herenciarenta imputadabienes inmueblesimpuesto sobre sucesionesrendimientos del capital LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 6.4LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85

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V0041-20 14 ene 2020

La donación del usufructo temporal de un local a un hijo genera rendimientos del capital inmobiliario

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del capital inmobiliariousufructo temporaldonaciónvalor de mercadorenta imputada LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 6.5LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 21

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V1003-19 8 may 2019

La donación del usufructo de una vivienda a hijos genera rendimientos del capital inmobiliario

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

usufructo temporalrendimientos del capital inmobiliariovalor de mercadorenta imputadavalor catastral LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 6.5LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 21

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V0745-19 2 abr 2019

Las comunidades de bienes deben imputar rentas inmobiliarias por las viviendas vacías a sus miembros

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

comunidad de bienesatribución de rentasimputación de rentas inmobiliariasvalor catastralentidades en régimen de atribución de rentas LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 8.3LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85

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V0350-19 19 feb 2019

Solo se pueden deducir gastos y amortización de plazas de garaje cuando estén arrendadas

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del capital inmobiliarioamortizaciónrenta imputadavalor catastralgastos deducibles LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 22LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 23.1

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V0124-19 18 ene 2019

El propietario de una vivienda cedida a un familiar para alquiler vacacional tributa por rendimientos del capital inmobiliario

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del capital inmobiliariorendimientos del capital mobiliarioactividad económicasubarrendamientovivienda vacacional LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 6.5LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 22.1

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V3141-18 11 dic 2018

El usufructuario debe tributar por los rendimientos de alquiler y la renta imputada de los inmuebles

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

usufructonuda propiedadrendimientos del capital inmobiliariorenta imputadaderechos reales de disfrute LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11.3

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V1872-18 26 jun 2018

La vivienda habitual es aquella donde se resida la mayor parte del año

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

vivienda habitualrenta imputadaresidencia continuadaperiodo impositivoimputación de rentas inmobiliarias LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.t)LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.4.b)

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V1526-18 5 jun 2018

La vivienda habitual requiere residencia continuada durante tres años o circunstancias excepcionales

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

vivienda habitualresidencia efectivarenta imputadaplazo de tres añosvalor catastral LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.tLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.4.b

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V1377-18 24 may 2018

Se debe imputar renta inmobiliaria por inmuebles heredados desde la fecha del fallecimiento del causante

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

renta imputadaherenciafecha de adquisiciónimputación de rentas inmobiliariasvalor catastral LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85Código Civil

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V2084-17 3 ago 2017

Se aplica el 1,1 por ciento del valor catastral para la imputación de rentas inmobiliarias bajo ciertos supuestos

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

renta imputadavalor catastralbienes inmuebles urbanosvaloración colectivaperíodo impositivo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85

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V1842-17 12 jul 2017

Los rendimientos del arrendamiento y la imputación de rentas inmobiliarias se atribuyen al 50% a cada cónyuge en régimen de gananciales

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del capital inmobiliariorégimen de ganancialesimputación de rentastitularidad jurídicaretenciones LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 22

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V0714-17 17 mar 2017

Imputación de rentas por cesión gratuita de inmuebles y tratamiento de deudas de inquilinos y participaciones preferentes

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

renta imputadapérdida patrimonialrendimientos del capital inmobiliariosaldo de dudoso cobrorectificación de autoliquidación LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 6.5LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.2

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V0510-17 28 feb 2017

No cabe la deducción por doble imposición internacional por tributos locales franceses

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

renta imputadadoble imposición internacionaltributos localesnaturaleza análogaresidencia fiscal LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 80LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85

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V4269-16 5 oct 2016

La fecha de adquisición de una vivienda heredada es la del fallecimiento del causante

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del capital inmobiliariorenta imputadasaldo de dudoso cobrogastos de reparación y conservaciónherencia LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 21LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 22.2

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V3685-16 5 sept 2016

Se debe aplicar el 2 por ciento de renta imputada si la revisión catastral ocurrió hace más de diez años

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

renta imputadavalor catastralvaloración colectivabienes inmuebles urbanosperiodo impositivo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85

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V3452-16 20 jul 2016

Se debe imputar renta inmobiliaria por los días en que la vivienda no genere rendimientos del capital

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

renta imputadarendimientos del capitalvalor catastralinmueble urbanoperiodo impositivo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11.3

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V1993-16 9 may 2016

Las rentas inmobiliarias de un inmueble en Holanda están exentas en el IRPF español por el convenio de doble imposición, con aplicación de la exención con progresividad

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

renta mundialrenta imputadaexención con progresividaddoble imposiciónbienes inmuebles LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 2LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 5

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V3263-15 23 oct 2015

La cesión de vivienda a un familiar a cambio del pago de gastos se considera rendimiento del capital inmobiliario

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del capital inmobiliariocesión de usorenta imputadavalor catastralgastos deducibles LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 22LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 23.1

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V2880-15 5 oct 2015

El nudo propietario de una vivienda no debe imputar renta inmobiliaria si existe usufructo vitalicio

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

nuda propiedadusufructo vitaliciorenta imputadaalimentos civilesderechos reales de disfrute LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85

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V0541-15 11 feb 2015

Si no se cumplen los criterios de residencia fiscal, los inmuebles en España tributan por el IRNR

SG de Fiscalidad Internacional

residencia fiscalrenta imputadaconvenio de doble imposiciónrendimientos de bienes inmueblesno residente LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 2LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 9.1

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V2876-14 27 oct 2014

La tributación de rentas del trabajo en Emiratos Árabes depende de la residencia fiscal y la nacionalidad

SG de Fiscalidad Internacional

residencia fiscalrenta mundialconvenio de doble imposiciónrentas del trabajorenta imputada LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 2LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 9

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V2503-14 24 sept 2014

Las rentas de una comunidad de bienes se atribuyen a sus miembros y el arrendamiento de locales puede estar sujeto a IVA

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

comunidad de bienesatribución de rentasrendimientos del capital inmobiliariorenta imputadasujeto pasivo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 8.3LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 21

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V0172-14 27 ene 2014

El rendimiento neto por arrendar un local a un familiar no puede ser inferior al rendimiento mínimo establecido

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del capital inmobiliariorendimiento mínimorenta imputadavalor catastralparientes afines LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 22LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 24

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