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V0336-21 24 de febrero de 2021 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del capital inmobiliario

Se debe aplicar el rendimiento mínimo de la renta imputada si se alquila un inmueble a un pariente

El consultante pregunta cómo determinar el rendimiento del alquiler de un inmueble a su hijo. La DGT responde que, al ser un pariente, el rendimiento neto no puede ser inferior al establecido por las reglas de imputación de rentas inmobiliarias.

La cuestión planteada

Desea conocer cómo se determina el rendimiento en caso de parentesco a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El criterio de la DGT

Cuando el arrendatario sea un pariente del contribuyente hasta el tercer grado inclusive, el rendimiento neto total no podrá ser inferior al que resulte de las reglas de imputación de rentas inmobiliarias del artículo 85 de la LIRPF. Si el rendimiento derivado del arrendamiento, tras aplicar posibles reducciones, es inferior a dicho rendimiento mínimo, prevalecerá este último.

Implicaciones prácticas

  • El rendimiento neto del alquiler a parientes hasta el tercer grado tiene un límite mínimo legal.
  • Si el beneficio real del arrendamiento es inferior al rendimiento de imputación, se debe declarar el mínimo establecido en el artículo 85 de la LIRPF.
  • El parentesco hasta el tercer grado impide la aplicación de rendimientos netos inferiores a la renta imputada.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto fiscal de arrendar inmuebles a familiares directos.
  • Comparar el rendimiento real del alquiler frente al rendimiento de imputación por renta inmobiliaria.

Checklist

  • Identificar el grado de parentesco del arrendatario.
  • Calcular el rendimiento neto derivado del arrendamiento tras reducciones.
  • Calcular el rendimiento de imputación según el artículo 85 de la LIRPF.
  • Comparar ambos resultados para aplicar el mayor.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0336-21 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 24/02/2021 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, Arts. 24, 85 Descripción de hechos El consultante arrienda un inmueble a su hijo. Cuestión planteada Desea conocer cómo se determina el rendimiento en caso de parentesco a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa Partiendo de la hipótesis de que el arrendamiento del inmueble a su hijo no se realiza como actividad económica, por no reunir los requisitos previstos en el artículo 27.2 de la LIRPF, los rendimientos derivados del arrendamiento del inmueble constituyen rendimientos del capital inmobiliario, según lo dispuesto en el artículo 22.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF. Ahora bien, respecto del rendimiento derivado del arrendamiento del piso al hijo del consultante hay que tener en cuenta el rendimiento mínimo en caso de parentesco previsto en el artículo 24 de la LIRPF, según el cual: “Cuando el adquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario del bien inmueble o del derecho real que recaiga sobre el mismo, sea el cónyuge o un pariente, incluidos los afines, hasta el tercer grado inclusive, del contribuyente, el rendimiento neto total no podrá ser inferior al que resulte de las reglas del artículo 85 de dicha Ley.” De acuerdo con lo expuesto, si el rendimiento neto derivado del arrendamiento del piso al hijo del consultante, una vez aplicada sobre el mismo la reducción del 60 por ciento si procediera, fuese inferior al rendimiento mínimo a que se refiere el artículo 24 de la LIRPF, prevalecerá este último. En tal sentido, el artículo 85 de la LIRPF establece que: “Artículo 85. Imputación de rentas inmobiliarias 1. En el supuesto de los bienes inmuebles urbanos, calificados como tales en el artículo 7 del texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2004, de 5 de marzo, así como en el caso de los inmuebles rústicos con construcciones que no resulten indispensables para el desarrollo de explotaciones agrícolas, ganaderas o forestales, no afectos en ambos casos a actividades económicas, ni generadores de rendimientos del capital, excluida la vivienda habitual y el suelo no edificado, tendrá la consideración de renta imputada la cantidad que resulte de aplicar el 2 por ciento al valor catastral, determinándose proporcionalmente al número de días que corresponda en cada período impositivo. En el caso de inmuebles localizados en municipios en los que los valores catastrales hayan sido revisados, modificados o determinados mediante un procedimiento de valoración colectiva de carácter general, de conformidad con la normativa catastral, y hayan entrado en vigor a partir del 1 de enero de 1994, la renta imputada será el 1,1 por ciento del valor catastral. Si a la fecha de devengo del impuesto los inmuebles a que se refiere este apartado carecieran de valor catastral o éste no hubiera sido notificado al titular, se tomará como base de imputación de los mismos el 50 por ciento de aquel por el que deban computarse a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio. En estos casos, el porcentaje será del 1,1 por ciento. Cuando se trate de inmuebles en construcción y en los supuestos en que, por razones urbanísticas, el inmueble no sea susceptible de uso, no se estimará renta alguna. (…)”. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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