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V1377-18 24 de mayo de 2018 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · renta imputada

Se debe imputar renta inmobiliaria por inmuebles heredados desde la fecha del fallecimiento del causante

Un contribuyente consulta si debe declarar inmuebles recibidos por herencia en su IRPF de 2017, habiendo aceptado la herencia en 2018. La DGT responde que la adquisición se retrotrae al momento del fallecimiento.

La cuestión planteada

Si en la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de 2017 se deben tener en cuenta dichos inmuebles.

El criterio de la DGT

La fecha de adquisición de los bienes heredados es la del fallecimiento del causante, ya que los efectos de la aceptación se retrotraen a ese momento. Por tanto, si los inmuebles no están arrendados ni son vivienda habitual, el heredero debe imputar renta inmobiliaria en su declaración de IRPF desde la fecha del fallecimiento.

Implicaciones prácticas

  • La obligación de imputar renta inmobiliaria nace en la fecha del fallecimiento del causante.
  • La aceptación de la herencia posterior al deceso no posterga el inicio de la obligación tributaria.
  • Los inmuebles que no sean vivienda habitual ni estén arrendados deben tributar como renta inmobiliaria desde el fallecimiento.

Puntos de planificación

  • Valorar la fecha exacta del fallecimiento para determinar el inicio de la obligación de imputar rentas.
  • Analizar la naturaleza de los bienes heredados para distinguir entre vivienda habitual, inmuebles arrendados o inmuebles sujetos a imputación de renta.

Checklist

  • Identificar la fecha de fallecimiento del causante.
  • Verificar la fecha de aceptación de la herencia.
  • Comprobar si los inmuebles heredados cumplen los requisitos para no imputar renta inmobiliaria.
  • Revisar las declaraciones de IRPF desde el año del fallecimiento.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1377-18 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 24/05/2018 Normativa LIRPF, Ley 35/2006. Artículo 85 Descripción de hechos La madre del consultante falleció en diciembre de 2017, siendo aceptada la herencia en enero de 2018. Según dicha escritura, al consultante le corresponde una sexta parte de dos inmuebles. Cuestión planteada Si en la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de 2017 se deben tener en cuenta dichos inmuebles. Contestación completa La fecha de adquisición de los bienes recibidos por herencia será la de su adquisición por herencia según las normas del Código Civil, que se produce, con carácter derivativo, con la aceptación de la herencia, si bien los efectos subsiguientes se retrotraen al momento de la muerte del causante, de acuerdo con el artículo 989 del Código Civil. En definitiva, una vez aceptada la herencia, se entiende que la adquisición se produjo en el momento del fallecimiento del causante. Por tanto, la fecha de adquisición de la titularidad de la sexta parte de los inmuebles por el consultante será la del fallecimiento de su madre. Sentado lo anterior, y partiendo de la premisa de que los inmuebles no se encuentran arrendados (dado que nada se dice al respecto en su escrito), debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el artículo 85 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, que establece lo siguiente: “1. En el supuesto de los bienes inmuebles urbanos, calificados como tales en el artículo 7 del texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2004, de 5 de marzo, así como en el caso de los inmuebles rústicos con construcciones que no resulten indispensables para el desarrollo de explotaciones agrícolas, ganaderas o forestales, no afectos en ambos casos a actividades económicas, ni generadores de rendimientos del capital, excluida la vivienda habitual y el suelo no edificado, tendrá la consideración de renta imputada la cantidad que resulte de aplicar el 2 por ciento al valor catastral, determinándose proporcionalmente al número de días que corresponda en cada período impositivo. En el caso de inmuebles localizados en municipios en los que los valores catastrales hayan sido revisados, modificados o determinados mediante un procedimiento de valoración colectiva de carácter general, de conformidad con la normativa catastral, y hayan entrado en vigor a partir del 1 de enero de 1994, la renta imputada será el 1,1 por ciento del valor catastral. Si a la fecha de devengo del impuesto los inmuebles a que se refiere este apartado carecieran de valor catastral o éste no hubiera sido notificado al titular, se tomará como base de imputación de los mismos el 50 por ciento de aquel por el que deban computarse a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio. En estos casos, el porcentaje será del 1,1 por ciento. Cuando se trate de inmuebles en construcción y en los supuestos en que, por razones urbanísticas, el inmueble no sea susceptible de uso, no se estimará renta alguna. 2. Estas rentas se imputarán a los titulares de los bienes inmuebles de acuerdo con el artículo 7 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. Cuando existan derechos reales de disfrute, la renta computable a estos efectos en el titular del derecho será la que correspondería al propietario. (…)”. De acuerdo con lo anteriormente expuesto, el consultante habrá de imputar renta inmobiliaria por los referidos inmuebles (en la parte correspondiente a su titularidad) en la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de 2017, desde la fecha de adquisición de los mismos (esto es, desde el fallecimiento de su madre). Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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