Doctrina por tema · Observatorio DGT

Consultas sobre ingresos a cuenta

28 consultas vinculantes de la DGT relacionadas con «ingresos a cuenta», con su criterio vigente y la ley aplicable.

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Evolución del criterio de la DGT

Doctrina consolidada Confianza alta 27 consultas · 2014–2026

Criterio vigente

Los pagos a cuenta del IRPF realizados antes de acreditar un cambio de residencia se consideran retenciones o ingresos a cuenta del IRNR, siempre que correspondan a rentas sujetas al impuesto de no residentes. Para recuperar importes indebidos, el obligado debe instar la rectificación de la autoliquidación donde se realizó el ingreso. El derecho a la devolución puede pertenecer tanto al obligado que realizó el ingreso como al perceptor que soportó la retención.

La posición de la DGT se mantiene estable en cuanto a la aplicación técnica de retenciones y pagos fraccionados. La doctrina ha ido precisando situaciones específicas como la responsabilidad del retenedor por errores, la obligación de pagos fraccionados en el año de inicio de actividad y el tratamiento de los pagos a cuenta en supuestos de cambio de residencia.

Puntos de inflexión

11 de mayo de 2021 V1311-21

Establece que si la retención es inferior a la debida por causa del retenedor, el perceptor tiene derecho a deducir de su cuota la cantidad que debió ser retenida.
14 de junio de 2022 V1388-22

Precisa que en el año de inicio de actividad la obligación de pagos fraccionados depende de si el porcentaje de ingresos con retención es inferior al 70% trimestralmente.
22 de julio de 2026 V5233-26

Determina que los pagos a cuenta del IRPF practicados antes de acreditar un cambio de residencia se consideran retenciones o ingresos a cuenta del IRNR.

Análisis basado en 27 de 27 consultas con criterio disponible. Actualizado 24 de septiembre de 2026.

28 consultas

V5233-26 22 jul 2026

Los pagos a cuenta del IRPF realizados antes del cambio de residencia pueden deducirse en el IRNR

SG de Fiscalidad Internacional

cambio de residenciapagos fraccionadosretencionesingresos a cuentadeducción TRLIRNR — RDLeg 5/2004 del IRNR art. 26.bTRLIRNR — RDLeg 5/2004 del IRNR art. 52

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V1290-25 11 jul 2025

Obligación de presentar pagos fraccionados del IRPF en 2025 si no hubo ingresos con retención en 2024

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

pagos fraccionadosactividades profesionalesretencionesingresos a cuentaactividades económicas RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 109.1RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 109.2

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V1901-24 21 ago 2024

No habrá obligación de retener dividendos si se cumplen los requisitos de exención por participación significativa

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

retencióndividendosexenciónparticipación significativamodelo 123 LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 128.4.d

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V1395-23 24 may 2023

No es obligatorio incluir en el modelo 347 las operaciones que ya se declaran mediante retenciones

SG de Tributos

declaración anual de operaciones con terceras personasretencionesobligación periódica de suministro de informaciónmodelo 347ingresos a cuenta RGAT — RD 1065/2007, Reglamento General de Actuaciones Tributarias art. 33.2.iRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 108.2

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V1097-23 4 may 2023

Se puede solicitar la devolución de retenciones indebidas mediante la rectificación de la autoliquidación

SG de Tributos

rectificación de autoliquidacióningreso indebidoretencionesingresos a cuentadevolución LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 120.3LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 221.4

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V0366-23 21 feb 2023

No existe obligación de practicar retenciones en las nóminas de empleados del hogar

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

retencionesingresos a cuentarendimientos del trabajoempleado del hogarsujeto obligado LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 99RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 75.1

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V0060-23 18 ene 2023

Se debe presentar un único modelo anual para el resumen de retenciones IRPF, el resumen de IVA y el modelo 347

SG de Tributos

retencionesingresos a cuentadeclaración anualmodelo 190modelo 390 RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 108.1RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 108.2

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V1388-22 14 jun 2022

Se debe presentar pago fraccionado trimestral en el año de inicio de actividad si las retenciones no alcanzan el 70% de los ingresos de ese trimestre

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

pagos fraccionadosactividades profesionalesretencionesingresos a cuentainicio de actividad RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 109.2RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 109.5

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V1130-22 20 may 2022

Los promotores de planes de pensiones deben presentar el modelo 345 pero no están obligados a retener IRPF

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

plan de pensiones de empleomodelo 345rendimientos del trabajoingresos a cuentamodelo 190 LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1.eLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 51

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V1106-22 19 may 2022

Se puede solicitar la rectificación de la autoliquidación para la devolución de retenciones soportadas indebidamente

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

retencionesingresos a cuentarectificación de autoliquidacióndevolución de ingresos indebidosobligado tributario LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 32LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 221.4

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V1063-22 11 may 2022

Los rendimientos del capital mobiliario se imputan al periodo en que sean exigibles, no cuando se cobren

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del capital mobiliarioimputación temporalexigibilidadperiodo impositivoretenciones LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 78

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V1311-21 11 may 2021

Se puede deducir en la declaración de IRPF la cantidad que la empresa debió retener y no lo hizo

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

retencionesingresos a cuentarendimientos del trabajocuota de la declaraciónsujeto obligado LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 99.2

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V1191-20 30 abr 2020

Las sociedades civiles con objeto mercantil deben practicar retenciones si satisfacen rentas sujetas al Impuesto sobre Sociedades

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

sociedad civilobjeto mercantilpersonalidad jurídicaretencionesingresos a cuenta LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 7.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 128.1

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V1542-19 24 jun 2019

Las rentas exentas de IRPF deben informarse en el modelo 190 pero no en el modelo 111

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rentas exentasmodelo 190modelo 111retencionesrendimientos del trabajo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 42.3LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 105.1

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V0975-19 7 may 2019

No se deben incluir en el modelo 190 ni en las declaraciones trimestrales los salarios no satisfechos

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

retencionesingresos a cuentarendimientos del trabajomodelo 190satisfacción de rentas RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 78.1RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 108

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V2641-17 16 oct 2017

Las sociedades civiles deben realizar pagos fraccionados del Impuesto sobre Sociedades y retenciones a cuenta

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

pagos fraccionadosretencionessociedad civilcuota íntegraingresos a cuenta LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 29.4LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 29.5

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V2202-17 1 sept 2017

No es necesario incluir en el modelo 347 las facturas con retención de IRPF ya declaradas en el modelo 190

SG de Tributos

declaración anual de operaciones con terceras personasretencionesobligación periódica de suministro de informaciónmodelo 347modelo 190 RGAT — RD 1065/2007, Reglamento General de Actuaciones Tributarias art. 33.2.iLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 3.2

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V1223-17 18 may 2017

Los conceptos de la nómina deben incluirse en el certificado de retenciones y en el modelo 190

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

retencionesingresos a cuentarendimientos del trabajocertificado de retencionesmodelo 190 RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 108.2RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 108.3

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V1174-17 17 may 2017

No se debe aplicar retención de IRPF a los rendimientos de actividades de la sección primera del IAE

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

retenciónactividad profesionalactividad empresarialiaerendimientos RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 95.1RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 95.2

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V5316-16 15 dic 2016

No es necesario presentar el modelo 111 si no se han satisfecho rentas sujetas a retención

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

modelo 111retencionesingresos a cuentaautoliquidación negativaactividades económicas LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 99

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V2583-16 13 jun 2016

Las retenciones deben aplicarse en el mismo periodo impositivo en que se imputan las rentas

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

retencionesingresos a cuentaimputación de rentasrectificación de autoliquidacióncriterio de devengo RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 79RGAT — RD 1065/2007, Reglamento General de Actuaciones Tributarias

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V0661-16 17 feb 2016

Obligación de retención en el subarrendamiento de inmuebles urbanos cuando el arrendatario ejerce actividad económica

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

subarrendamientoretenciónarrendamiento de negocioarrendamiento inmobiliarioactividad económica LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 128.1RIS RD 634/2015

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V1353-15 29 abr 2015

Se puede deducir la retención de IS aunque el pagador no la haya practicado o la haya practicado por importe inferior

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

retencionesingresos a cuentarentas devengadascontraprestación íntegrasubarrendamiento LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 19.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 128

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V2928-14 30 oct 2014

Se puede aplicar el tipo de retención del 15% en actividades profesionales bajo ciertos requisitos

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

retencionesrendimientos de actividades profesionalesingresos a cuentavolumen de rendimientostipo reducido LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 101.5.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 68.4

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V2911-14 30 oct 2014

Las retenciones de rendimientos del trabajo deben declararse según el mes o trimestre en que se satisfagan las rentas

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

retencionesrendimientos del trabajoingresos a cuentadeclaración trimestralresumen anual RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 75.1.aRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 75.1.c

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V1728-14 3 jul 2014

Se debe presentar una autoliquidación complementaria del modelo 111 si se omitieron retenciones y el ingreso es inferior al debido

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

modelo 111retencionesautoliquidación complementariaingresos a cuentaomisión de datos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 105.1LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 122

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V0987-14 7 abr 2014

Las retenciones de trabajadores con régimen especial deben ingresarse mediante modelos del Impuesto sobre la Renta de no Residentes

SG de Fiscalidad Internacional

régimen especial de desplazadosretencionesimpuesto sobre la renta de no residentesmodelo 216modelo 296 LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 103

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V0491-14 21 feb 2014

Se deben consignar en el modelo 190 las percepciones y retenciones efectivamente satisfechas y retenidas en el ejercicio

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

modelo 190retencionesingresos a cuentapercepciones dinerariasretenedor RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 108LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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