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V4867-16 11 de noviembre de 2016 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancia patrimonial

La indemnización por defectos de construcción tributa como ganancia o pérdida patrimonial en el IRPF

Un contribuyente pregunta cómo tributar una indemnización judicial recibida por defectos de construcción en una vivienda. La DGT responde que debe calificarse como ganancia o pérdida patrimonial.

La cuestión planteada

Tributación de la indemnización en el IRPF.

El criterio de la DGT

La indemnización se considera una variación en el valor del patrimonio según el artículo 33.1 de la Ley 35/2006. Se computa la diferencia entre la cantidad percibida y la parte proporcional del valor de adquisición que corresponda al daño. Si la indemnización coincide con el coste de las reparaciones, no se produce ganancia o pérdida patrimonial.

Implicaciones prácticas

  • La indemnización por defectos de construcción debe integrarse en la base imponible del IRPF como ganancia o pérdida patrimonial.
  • El cálculo del resultado fiscal requiere determinar la parte proporcional del valor de adquisición vinculada al daño.
  • Si el importe percibido es igual al coste de las reparaciones, el resultado patrimonial será cero.

Puntos de planificación

  • Valoración de la proporción del valor de adquisición que debe imputarse al daño.
  • Contraste entre el importe de la indemnización y los costes reales de reparación.

Checklist

  • Determinar el valor de adquisición de la vivienda.
  • Calcular la parte proporcional del valor de adquisición correspondiente al daño.
  • Comparar la indemnización recibida con dicha parte proporcional.
  • Verificar si el importe de la indemnización cubre exactamente el coste de las reparaciones.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V4867-16 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 11/11/2016 Normativa Ley 35/2006. Art. 33 y 37 Descripción de hechos Por defectos en la construcción de una vivienda al consultante se le reconoce judicialmente una indemnización por los mismos. Cuestión planteada Tributación de la indemnización en el IRPF. Contestación completa La calificación tributaria de la indemnización no puede ser otra que la ganancia o pérdida patrimonial, en cuanto se corresponde con el concepto que de las mismas establece el artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29): “Las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta ley se califiquen como rendimientos”. Desde esta consideración, la determinación de su valoración viene dada por lo dispuesto en el artículo 37.1.g) de la misma ley, en el cual se dispone que cuando la alteración en el valor del patrimonio proceda “de indemnizaciones o capitales asegurados por pérdidas o siniestros en elementos patrimoniales, se computará como ganancia o pérdida patrimonial la diferencia entre la cantidad percibida y la parte proporcional del valor de adquisición que corresponda al daño. Cuando la indemnización no fuese en metálico, se computará la diferencia entre el valor de mercado de los bienes, derechos o servicios recibidos y la parte proporcional del valor de adquisición que corresponda al daño. Sólo se computará ganancia patrimonial cuando se derive un aumento en el valor del patrimonio del contribuyente”. Conforme con lo expuesto y, en particular, teniendo en cuenta la última frase del precepto anterior (sólo se computará ganancia patrimonial cuando se derive un aumento en el valor del patrimonio del contribuyente), este centro viene manteniendo el criterio (consultas nº 2081-01, V1998-05, V1669-07, V0117-10, V1058-11, V1869-11, V0824-13, V1171-14 y V0037-15, entre otras) que en la medida que la indemnización percibida coincida con el coste de reparación no procede computar ganancia o pérdida patrimonial alguna; variaciones patrimoniales que sí se producen cuando no se da esa equivalencia entre indemnización y coste de reparación. Por tanto, en cuanto el coste de las reparaciones que se realicen se corresponda con el importe indemnizatorio percibido no se produciría ganancia o pérdida patrimonial, circunstancia que no se podría afirmar si dicho importe no se destina a realizar las reparaciones que se indemnizan o respecto a la parte del mismo que no cumpla esa finalidad. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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