Volver al índice
V4716-16 8 de noviembre de 2016 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancia patrimonial

El valor de adquisición de una vivienda ganancial se determina sumando la parte de la compra y la de la herencia

Una contribuyente pregunta cómo determinar el valor de adquisición de una vivienda que era ganancial y que fue adjudicada por herencia tras un contrato verbal sin documentos de precio. La DGT explica que el valor se compone de la parte de la adquisición original y la parte recibida por herencia.

La cuestión planteada

Forma de determinar el valor de adquisición de la vivienda.

El criterio de la DGT

El valor de adquisición de un bien ganancial es la suma del 50% del importe real de la compra más sus gastos, más el valor resultante de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones por el 50% adquirido por herencia (sin exceder el valor de mercado), más los gastos inherentes a dicha adquisición por herencia. La determinación del 50% de la compra debe acreditarse mediante medios de prueba admitidos en derecho.

Implicaciones prácticas

  • El valor de adquisición se compone de dos elementos diferenciados: la parte de la compra y la parte de la herencia.
  • La parte de la compra debe acreditarse mediante medios de prueba admitidos en derecho para su cómputo.
  • El valor de la parte heredada se limita al valor resultante de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sin superar el valor de mercado.

Puntos de planificación

  • Valoración de la documentación disponible para acreditar el coste de la adquisición original.
  • Análisis de la concordancia entre el valor de la herencia y el valor de mercado.

Checklist

  • Verificar la existencia de medios de prueba para el 50% del importe de la compra.
  • Comprobar que los gastos de la compra original están correctamente integrados.
  • Confirmar que el valor de la parte heredada no excede el valor de mercado.
  • Incluir los gastos inherentes a la adquisición por herencia en el valor total.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V4716-16 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 08/11/2016 Normativa Ley 35/2006, arts. 33, 34, 35 y 36 Descripción de hechos El 11 de julio de 2014, se efectuó, en escritura pública, la liquidación de la sociedad de gananciales y adjudicación de herencia, por fallecimiento del esposo de la consultante, acaecido el 24 de mayo de 1977. El único bien que componía la herencia era una vivienda adquirida por el matrimonio para su sociedad de gananciales, mediante contrato verbal, sin disponer de ningún documento que acredite su precio. La vivienda fue transmitida ese mismo día. Cuestión planteada Forma de determinar el valor de adquisición de la vivienda. Contestación completa De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, la venta de la vivienda generará una ganancia o pérdida patrimonial, al producirse una variación en el valor de su patrimonio puesta de manifiesto con ocasión de una alteración en su composición. Esta ganancia o pérdida patrimonial vendrá determinada por la diferencia entre los valores de adquisición y de transmisión, según dispone el artículo 34 de la LIRPF, valores que vienen definidos en los artículos 35 y 36 de la LIRPF para las transmisiones onerosas y lucrativas, respectivamente. El artículo 35 establece lo siguiente: “1. El valor de adquisición estará formado por la suma de: a) El importe real por el que dicha adquisición se hubiere efectuado. b) El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y tributos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el adquirente. En las condiciones que reglamentariamente se determinen, este valor se minorará en el importe de las amortizaciones. 2. El valor de transmisión será el importe real por el que la enajenación se hubiese efectuado. De este valor se deducirán los gastos y tributos a que se refiere el párrafo b) del apartado 1 en cuanto resulten satisfechos por el transmitente. Por importe real del valor de enajenación se tomará el efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior al normal de mercado, en cuyo caso prevalecerá éste.” Y el artículo 36: “Cuando la adquisición o la transmisión hubiera sido a título lucrativo se aplicarán las reglas del artículo anterior, tomando por importe real de los valores respectivos aquéllos que resulten de la aplicación de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sin que puedan exceder del valor de mercado. (..)”. De acuerdo con lo expuesto, el valor de adquisición de la vivienda, al tratarse de un bien ganancial, estará constituido por la suma del 50 por ciento del importe real satisfecho por su adquisición, más el 50 por ciento de los gastos y tributos inherentes a la adquisición que hubieran sido satisfechos por los adquirentes, más el valor que resulte de la aplicación de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sin que pueda exceder del valor de mercado, más el importe de los gastos y tributos inherentes a esta adquisición que hubieran sido satisfechos por el adquirente, en cuanto al 50 por ciento adquirido por herencia. En cuanto al valor de adquisición correspondiente al 50 por ciento de la vivienda, cuya titularidad correspondería a la consultante por la adjudicación efectuada en la liquidación de la sociedad de gananciales, su determinación habrá de acreditarse a través de medios de prueba admitidos en derecho, cuya valoración no es competencia de este Centro Directivo, sino que corresponderá efectuar a los órganos de comprobación del citado impuesto, teniendo en cuenta, que en los procedimientos tributarios habrá que estar a lo dispuesto en el artículo 106.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18), que dispone que “en los procedimientos tributarios serán de aplicación las normas que sobre medios y valoración de prueba se contienen en el Código Civil y en la Ley 1/2000, de 7 de enero, de Enjuiciamiento Civil, salvo que la ley establezca otra cosa”. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Reservar primera reunión gratuita