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V4050-15 16 de diciembre de 2015 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
Sucesiones y Donaciones · micromecenazgo

Las donaciones de micromecenazgo sin recompensa tributan por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

Se consulta sobre la fiscalidad del crowdfunding o micromecenazgo para un proyecto musical. La DGT responde que, si no hay recompensa para los financiadores, estas cantidades son donaciones sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

La cuestión planteada

Información tributaria al respecto

El criterio de la DGT

Las donaciones en el marco del micromecenazgo que no conlleven recompensa (acceso a contenidos, productos o servicios) constituyen un hecho imponible del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones según el artículo 3.1.b) de la Ley 29/1987. El donatario es el sujeto pasivo y debe autoliquidar el impuesto ante la Comunidad Autónoma de su residencia habitual. En caso de donaciones de entidades patrocinadoras sin contraprestación, no hay obligación de emitir factura ni repercutir IVA, pero se requiere un convenio de colaboración para acreditar los ingresos.

Implicaciones prácticas

  • Las aportaciones de micromecenazgo sin contraprestación de bienes o servicios activan el hecho imponible del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
  • El donatario asume la obligación de autoliquidar el impuesto ante la Comunidad Autónoma donde resida.
  • La ausencia de recompensa exime de la emisión de factura y de la repercusión de IVA.
  • Es necesario formalizar un convenio de colaboración para justificar la procedencia de los ingresos.

Puntos de planificación

  • Valorar la estructura de las recompensas para determinar si la operación es una donación o una actividad mercantil.
  • Analizar la conveniencia de establecer contraprestaciones para evitar la aplicación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Checklist

  • Verificar si los financiadores reciben productos, servicios o contenidos a cambio de su aportación.
  • Comprobar la existencia de un convenio de colaboración que respalde los ingresos recibidos.
  • Confirmar la residencia habitual del donatario para determinar la autoridad tributaria competente.
  • Evaluar si la naturaleza de la aportación requiere la autoliquidación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V4050-15 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 16/12/2015 Normativa Ley 29/1987 art. 3-1-b) Descripción de hechos Donaciones de "fans" para proyecto musical Cuestión planteada Información tributaria al respecto Contestación completa En relación con la cuestión planteada, este Centro Directivo informa lo siguiente: El consultante formula una pregunta sobre la tributación de una figura que viene del Derecho anglosajón, denominada “crowdfunding” y que aquí se suele traducir por micromecenazgo, aunque también se la conoce como financiación en masa o por suscripción, cuestación popular, financiación colectiva y microfinanciación colectiva. Esta institución se caracteriza por la cooperación colectiva, llevada a cabo por personas que realizan una red para conseguir dinero u otros recursos, se suele utilizar Internet para financiar esfuerzos e iniciativas de otras personas u organizaciones. Desde la perspectiva de su fiscalidad, las donaciones efectuadas en el marco de ese micromecenazgo, que conforme al escrito de consulta y en el presente caso no llevaría aparejada “recompensa” alguna a favor de los financiadores (acceso a contenidos con precio, entregas de productos o prestación de servicios, etc.), estarían gravadas por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (BOE de 19 de diciembre de 1987) en cuanto “adquisición de bienes y derechos por donación o cualquier otro negocio jurídico a título gratuito e inter vivos”, que constituye uno de los supuestos del hecho imponible del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, conforme establece el artículo 3.1.b) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Será sujeto pasivo el donatario (artículo 5 b) de la Ley 29/1987), debiéndose presentar la oportuna autoliquidación por el impuesto ante los órganos tributarios de la Comunidad Autónoma que corresponda a la residencia habitual de dicho donatario, aplicándose la normativa de aquella Comunidad Autónoma en que el mismo hubiese tenido esa residencia habitual en el periodo de los cinco años inmediatamente anteriores a la fecha del devengo, conforme a los apartados 2.c) y 5 del artículo 32 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de Régimen Común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se modifican determinadas normas tributarias. El plazo para presentar la autoliquidación es el de treinta días hábiles a contar “desde el siguiente a aquél en que se cause el acto o contrato”, según establece el artículo 67.1.b) del Reglamento del impuesto aprobado por Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre, lo que, en el presente caso, habrá que entender desde el ingreso del importe en la cuenta bancaria. Por lo que respecta a eventuales donaciones efectuadas por entidades patrocinadoras, si tampoco existe contraprestación por parte de los donatarios y, por tanto, la entidad efectúa la donación al margen de su actividad económica, no existirá obligación de expedición de factura ni de repercusión del IVA, aunque será preciso la formalización de un convenio de colaboración empresarial donde se explicite la forma de acreditar los ingresos efectuados, a efectos de la oportuna autoliquidación por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones por parte de los donatarios. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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