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V3378-19 11 de diciembre de 2019 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · estimación objetiva

Las ventas de tabaco por máquina expendedora computan para el límite de estimación objetiva

Un contribuyente que gestiona un bar pregunta si las ventas de tabaco mediante máquina expendedora deben incluirse en el cálculo del volumen de rendimientos íntegros para aplicar el método de estimación objetiva. La DGT responde que sí, ya que dichas ventas se realizan por cuenta y riesgo del propio contribuyente.

La cuestión planteada

Cómputo para la determinación del volumen de rendimientos íntegros de los ingresos derivados de la venta de tabaco.

El criterio de la DGT

Para determinar si se supera el límite de rendimientos íntegros del método de estimación objetiva, deben computarse la totalidad de las operaciones realizadas. Las ventas de tabaco efectuadas a través de máquina expendedora se incluyen en este volumen de rendimientos íntegros porque se realizan por cuenta y riesgo del contribuyente.

Implicaciones prácticas

  • Las ventas de tabaco por máquina expendedora incrementan el volumen de rendimientos íntegros del contribuyente.
  • El uso de máquinas expendedoras de tabaco puede provocar el paso del régimen de estimación objetiva al régimen de estimación directa.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de los ingresos por máquinas expendedoras en el límite de rendimientos íntegros para el ejercicio actual.
  • Analizar la rentabilidad de las máquinas expendedoras frente al riesgo de perder la estimación objetiva.

Checklist

  • Sumar los ingresos brutos de las ventas de tabaco por máquina expendedora al volumen de rendimientos íntegros.
  • Verificar si la suma total de rendimientos íntegros supera los límites establecidos en el LIRPF.
  • Comprobar la correcta integración de estas ventas en la contabilidad del negocio.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3378-19 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 11/12/2019 Normativa LIRPF 35/2006. Art. 31.1, 3ª b) a' Descripción de hechos El consultante ejerce la actividad de bar, determinando el rendimiento neto de la misma por el método de estimación objetiva. En el bar tiene instalada una máquina expendedora de tabaco. Cuestión planteada Cómputo para la determinación del volumen de rendimientos íntegros de los ingresos derivados de la venta de tabaco. Contestación completa En el artículo 31 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de los impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre) se establecen las reglas que delimitan el ámbito de aplicación del método de estimación objetiva. En el apartado 1, norma 3ª, letra b), a´) se establece un límite por volumen de rendimientos íntegros que es de aplicación al conjunto de todas las actividades económicas, excepto las agrícolas, ganaderas y forestales, desarrolladas por el mismo contribuyente, disponiendo que el volumen de rendimientos íntegros en el año inmediato anterior supere: “a´) Para el conjunto de sus actividades económicas, excepto las agrícolas, ganaderas y forestales, 150.000 euros anuales. A estos efectos se computará la totalidad de las operaciones con independencia de que exista o no obligación de expedir factura de acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre. Sin perjuicio del límite anterior, el método de estimación objetiva no podrá aplicarse cuando el volumen de los rendimientos íntegros del año inmediato anterior que corresponda a operaciones por las que estén obligados a expedir factura cuando el destinatario sea un empresario o profesional que actúe como tal, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 2.2.a) del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, supere 75.000 euros anuales.”. De acuerdo con este precepto, los rendimientos íntegros de la actividad desarrollada por el consultante, suponiendo que no desarrolle otra actividad económica, no podrán superar 150.000 euros (para los períodos impositivos 2016, 2017, 2018 y 2019 este importe se eleva por la disposición transitoria 32ª de la mencionada Ley 35/2006 a 250.000 euros). Para la cuantificación de esta magnitud deberán tenerse en cuenta los ingresos correspondientes a todas las operaciones realizadas por el contribuyente. Entre estas operaciones se encuentran las ventas de tabaco realizadas a través de la máquina expendedora de este producto, pues estas ventas se realizan por cuenta y riesgo del mismo. Por tanto, dentro del volumen de rendimientos íntegros se incluirán el importe de la venta total de tabaco realizado a través de la máquina expendedora. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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