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V3319-19 3 de diciembre de 2019 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
ITP y AJD · ámbito territorial

La disolución de un condominio sobre un inmueble en el extranjero no tributa por Actos Jurídicos Documentados

Un contribuyente consulta si la disolución de un condominio sobre una vivienda en Argentina mediante compensación económica genera el impuesto de AJD. La DGT responde que la operación queda fuera del ámbito territorial del impuesto.

La cuestión planteada

Confirmación de que la referida disolución del condominio no supone la realización de hecho imponible del Impuesto de Actos Jurídicos Documentados, por lo que no procede practicar autoliquidación alguna.

El criterio de la DGT

La operación planteada queda fuera del ámbito territorial del impuesto según el artículo 6 del TRLITPAJD. Por tanto, no resulta procedente practicar liquidación por la modalidad de Actos Jurídicos Documentados. Además, la DGT señala que de la escritura no se deriva la existencia de un condominio ni su extinción.

Implicaciones prácticas

  • La disolución de un condominio sobre bienes situados fuera de España no genera la obligación de autoliquidar el impuesto AJD.
  • La ubicación del inmueble determina la aplicación del ámbito territorial del impuesto independientemente de la nacionalidad de las partes.

Puntos de planificación

  • Valorar la ubicación de los activos inmuebles objeto de cualquier operación de extinción de condominio.
  • Analizar la naturaleza de la escritura para asegurar que no se desborde el ámbito territorial del impuesto.

Checklist

  • Verificar la ubicación geográfica del inmueble objeto de la disolución.
  • Comprobar que el inmueble se encuentra fuera del territorio de aplicación del impuesto.
  • Confirmar que la escritura no contiene elementos que activen el ámbito territorial del TRLITPAJD.
  • Asegurar que la operación no se encuadra en los supuestos de territorialidad del artículo 6 del TRLITPAJD.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3319-19 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 03/12/2019 Normativa TRLITPAJD RDLeg 1/1993 art. 6 Descripción de hechos El consultante manifiesta que mediante escritura notarial otorgada en Argentina se formalizó la donación por parte de sus padres de la nuda propiedad de una vivienda situada en Buenos Aires mediante la cual él adquirió la condición de donatario de una tercera parte, habiendo abonado el correspondiente Impuesto de Sucesiones mediante el modelo 651. En cuanto a los dos tercios restantes, manifiesta haberlos adquirido en el mismo acto, compensando económicamente a sus dos hermanas, a cada una de las cuales les correspondía un tercio de la nuda propiedad de la finca, produciéndose, por tanto, la disolución del condominio sobre la nuda propiedad. El usufructo vitalicio correspondía a los antiguos propietarios de la finca, los padres. Cuestión planteada Confirmación de que la referida disolución del condominio no supone la realización de hecho imponible del Impuesto de Actos Jurídicos Documentados, por lo que no procede practicar autoliquidación alguna. Contestación completa En cuanto a la tributación de la operación planteada, deben tenerse en cuenta lo dispuesto en el artículo 6 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados –en adelante, ITP y AJD–, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre (BOE de 20 de octubre de 1993), en el que se regula el “ámbito de aplicación territorial del impuesto” en los siguientes términos: Artículo 6. “1. El impuesto se exigirá: C) Por los actos jurídicos documentados que se formalicen en territorio nacional y por los que habiéndose formalizado en el extranjero surtan cualquier efecto, jurídico o económico, en España”. De conformidad con el precepto citado la operación planteada queda fuera del ámbito territorial del impuesto por lo que no resulta procedente practicar liquidación por la modalidad de Actos Jurídicos Documentados. Con independencia de lo anterior, debe precisarse que en la escritura otorgada en Buenos Aires el 28 de junio de 2019, de la que se adjunta copia, no se deriva la existencia de un condominio sobre la nuda propiedad de la vivienda donada ni, en consecuencia, la extinción del mismo. Según dicha escritura los padres donan a su hijo la nuda propiedad reservándose el usufructo gratuito y vitalicio del bien, sin que figure igual disposición en favor de sus hermanas ni se haga referencia alguna a que la donación se refiera a un tercio del bien. Por último, al final del documento las hermanas del consultante prestan su conformidad con la donación y manifiestan que fueron compensadas con otros valores y que renuncian a cualquier reclamo en el futuro. CONCLUSIÓN La operación planteada queda fuera del ámbito territorial del impuesto por lo que no resulta procedente practicar liquidación por la modalidad de Actos Jurídicos Documentados. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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