Se consulta si el alquiler de catorce inmuebles gestionados por una empresa especializada constituye una actividad económica. La DGT responde que no, ya que no se cumple el requisito de tener al menos un empleado con contrato laboral a jornada completa.
Cuestión planteada Si los rendimientos derivados del arrendamiento de dichos inmuebles tienen la consideración de rendimientos de actividad económica.
Para que el arrendamiento de inmuebles sea actividad económica, es necesario emplear al menos a una persona con contrato laboral y a jornada completa. Si la gestión se realiza mediante una empresa de gestión especializada o un profesional autónomo a tiempo completo, se trata de un contrato de prestación de servicios y no laboral. En este caso, los rendimientos deben calificarse como rendimientos de capital inmobiliario.
Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.
SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3218-18 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 19/12/2018 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículos 27.2. Descripción de hechos La consultante es propietaria de un edificio integrado por catorce inmuebles, entre locales y viviendas, estando todos ellos arrendados. Se va a contratar una empresa especializada para que lleve a cabo la gestión de todos los inmuebles, debido a la complejidad de dicha tarea, y teniendo en cuenta que la persona con contrato laboral y a jornada completa que gestionaba los mismos va a cesar. Cuestión planteada Si los rendimientos derivados del arrendamiento de dichos inmuebles tienen la consideración de rendimientos de actividad económica. Contestación completa El artículo 27.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), delimita cuando el arrendamiento de inmuebles constituye una actividad económica estableciendo lo siguiente: “A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, se entenderá que el arrendamiento de inmuebles se realiza como actividad económica, únicamente cuando para la ordenación de esta se utilice, al menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa.” La finalidad de este artículo es establecer unos requisitos mínimos para que la actividad de arrendamiento de inmuebles pueda entenderse como una actividad empresarial, requisitos que inciden en la necesidad de una infraestructura mínima, de una organización de medios empresariales, para que esta actividad tenga tal carácter. En relación al requisito exigido de que el arrendador tenga, al menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa, se debe precisar que sólo se entenderá cumplido si dicho contrato es calificado como laboral por la normativa laboral vigente, cuestión ajena al ámbito tributario, y es a jornada completa, con independencia de que dicha contratación se realice a través de una empresa de trabajo temporal. Por último, se debe precisar que si el consultante contratara para la gestión de la actividad de arrendamiento a una empresa de gestión especializada o a un profesional autónomo a tiempo completo, no mediaría con los mismos un contrato laboral, sino un contrato de prestación de servicios, por lo que no se cumplirían los requisitos previstos en el artículo 27.2 de la LIRPF, debiéndose calificar los rendimientos derivados del arrendamiento de los inmuebles como rendimientos de capital inmobiliario. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.