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V3014-14 5 de noviembre de 2014 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · base imponible

Las penalizaciones por baja anticipada en contratos de telefonía no están sujetas al IVA

Se consulta si las penalizaciones por cancelar un contrato de permanencia en servicios de telefonía móvil están sujetas al IVA. La DGT responde que estas cantidades no forman parte de la base imponible del impuesto.

La cuestión planteada

Tratamiento en el Impuesto sobre el Valor Añadido de este tipo de penalizaciones.

El criterio de la DGT

Las cantidades percibidas por una compañía de telefonía en concepto de indemnización por incumplimiento de permanencia no están sujetas al IVA. Esto se debe a que, por su naturaleza y función, no constituyen una contraprestación o compensación por la entrega de bienes o prestación de servicios. La penalización es una cuantía a tanto alzado para compensar descuentos aplicados y no responde a un acto de consumo.

Implicaciones prácticas

  • Las indemnizaciones por incumplimiento de permanencia no deben incluir el IVA en su facturación.
  • Estas cantidades no se consideran contraprestación por servicios de telefonía.
  • El cobro de la penalización no incrementa la base imponible del impuesto.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de las penalizaciones en la estructura de costes de los contratos de servicios.
  • Analizar la naturaleza de los cargos por rescisión en los contratos vigentes.

Checklist

  • Verificar que las penalizaciones por baja anticipada no tengan aplicado el IVA.
  • Comprobar que el concepto de la factura distinga claramente la indemnización de la prestación de servicios.
  • Asegurar que la cuantía de la penalización responda a una compensación de descuentos y no a un servicio prestado.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3014-14 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 05/11/2014 Normativa Ley 37/1992 arts. 78 Descripción de hechos El consultante suscribió un contrato de prestación de servicios de comunicaciones móviles con una compañía telefónica donde se establecen ciertas penalizaciones asociadas a posibles incumplimientos, en particular, por la cancelación del contrato de permanencia en la empresa o por la cancelación de la permanencia en plan de precios. Cuestión planteada Tratamiento en el Impuesto sobre el Valor Añadido de este tipo de penalizaciones. Contestación completa 1.- El concepto de base imponible se regula en el artículo 78 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, (BOE de 29 de diciembre), de acuerdo con el cual: “Uno. La base imponible del Impuesto estará constituida por el importe total de la contraprestación de las operaciones sujetas al mismo procedente del destinatario o de terceras personas”. Por otra parte, el número 1º del apartado tres de este mismo artículo 78 establece que no forman parte de la base imponible del Impuesto, y por, tanto no estarán gravadas por el mismo “Las cantidades percibidas por razón de indemnizaciones, distintas de las contempladas en el apartado anterior que, por su naturaleza y función, no constituyan contraprestación o compensación de las entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas al impuesto.”. Es decir, aquellas cuantías que respondan al concepto de una indemnización no quedarán sujetas al Impuesto. La penalización por baja anticipada en el servicio de telefonía ha sido analizada por este Centro directivo, entre otras, en su contestación vinculante V1274-11, de 20 de mayo, en donde se concluyó que las cantidades percibidas por la compañía de telefonía móvil en concepto de indemnización por incumplimiento del contrato al darse de baja el consultante antes de la finalización de su compromiso de permanencia no se incluyen en la base imponible del Impuesto dado que, por su naturaleza y función, no constituyen contraprestación o compensación de entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas al mismo. Efectivamente, los pagos en concepto de indemnización que recibe la compañía de telefonía no suponen la realización de ninguna operación sujeta al Impuesto, puesto que no corresponden a ningún acto de consumo; no se calculan en función del consumo de los meses en los que se ha estado dado de alta en el servicio, sino que se trata de una penalización a tanto alzado por compensación de los descuentos aplicados durante la vigencia del contrato. No procede, en tales circunstancias, realizar ningún acto de repercusión tributaria, dada la naturaleza indemnizatoria de los pagos en cuestión. El fin de dicha penalización o cláusula penal es determinar, con carácter anticipado, la indemnización por los daños y perjuicios que ocasione el incumplimiento total o parcial del obligado en el cumplimiento de una obligación. Es decir, la finalidad de estas cláusulas es evitar la necesidad de demostrar la existencia y cuantía de los daños y perjuicios causados por el deficiente o total incumplimiento de la obligación, siendo sólo necesario probar el incumplimiento total o parcial. 2.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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