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V2997-19 28 de octubre de 2019 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · atribución de rentas

No se deben atribuir rentas de una entidad en régimen de atribución si se deja de ser socio el 1 de enero

Una persona consultó si debía tributar por las rentas de una entidad en régimen de atribución de rentas en el ejercicio 2018 tras dejar de ser socia el 1 de enero de ese año. La DGT responde que, al no ser socia desde el inicio del periodo, no le corresponden rentas de dicha entidad.

La cuestión planteada

Si en el periodo impositivo 2018 debe atribuirse las rentas correspondientes a dicha entidad.

El criterio de la DGT

Las entidades en régimen de atribución de rentas no son contribuyentes del IRPF, sino que las rentas se atribuyen a sus socios. Dado que la consultante dejó de ser socia con efectos desde el 1 de enero de 2018, no debe atribuirse renta alguna generada por la entidad en dicho periodo impositivo.

Implicaciones prácticas

  • La condición de socio debe mantenerse durante la totalidad del periodo impositivo para la atribución de rentas.
  • La salida de una entidad en régimen de atribución con efectos desde el primer día del ejercicio exime de la tributación por los resultados de dicha entidad en ese año.

Puntos de planificación

  • Valorar la fecha efectiva de transmisión de participaciones para evitar la atribución de rentas en el ejercicio siguiente.
  • Analizar la fecha de efectos de la salida de la sociedad en los pactos de socios o escrituras de modificación.

Checklist

  • Verificar la fecha exacta de efectos de la baja en el registro de socios.
  • Comprobar que la salida de la entidad tiene efectos desde el 1 de enero para el ejercicio en cuestión.
  • Contrastar la fecha de la transmisión con el periodo impositivo objeto de consulta.
  • Validar que la entidad opera efectivamente bajo el régimen de atribución de rentas.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2997-19 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 28/10/2019 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículo 8.3 y 88. Descripción de hechos La consultante dejó de ser socia de una entidad en régimen de atribución de rentas en virtud de un acuerdo privado entre los diferentes socios de fecha 1 de enero de 2018. Cuestión planteada Si en el periodo impositivo 2018 debe atribuirse las rentas correspondientes a dicha entidad. Contestación completa Las entidades en régimen de atribución de rentas (concepto que incluye las comunidades de bienes, entre otras) no constituyen contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas sino que se configuran como una agrupación de los mismos que se atribuyen las rentas generadas en la entidad, tal como establece el artículo 8.3 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre) –en adelante LIRPF-. Por su parte, el artículo 88 de la LIRPF establece que las rentas de las entidades en régimen de atribución de rentas atribuidas a los socios, herederos, comuneros o partícipes tendrán la naturaleza derivada de la actividad o fuente de donde procedan para cada uno de ellos. De acuerdo con la documentación aportada, el acuerdo por el que se produce la separación de la consultante de la entidad en régimen de atribución de rentas data de 1 de enero de 2018. Por su parte, la entidad presentó con fecha 19 de mayo de 2018 un modelo 036 modificando su relación de socios indicando la baja de la consultante como socia con efectos desde 1 de enero de 2018. En base a lo anterior procede concluir que la consultante no deberá atribuir en el periodo impositivo 2018 renta alguna generada por la entidad, al haber dejado de ser socia a partir de 1 de enero de 2018. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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