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V2685-19 1 de octubre de 2019 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · cesión de uso

El ayuntamiento debe repercutir el IVA por la cesión de un teatro municipal a una entidad sin ánimo de lucro

Un ayuntamiento consulta si debe aplicar IVA al cobrar por el uso de un teatro municipal a una entidad sin ánimo de lucro que goza de exenciones. La DGT responde que la cesión está sujeta al impuesto y debe repercutirse independientemente de la naturaleza de la entidad destinataria.

La cuestión planteada

Si el ayuntamiento debe repercutir el impuesto por la cesión del teatro cuando la destinataria es una entidad sin ánimo de lucro que aplica la citada exención.

El criterio de la DGT

La cesión de uso de un teatro municipal realizada por un ayuntamiento constituye una prestación de servicios sujeta al IVA. La exención prevista en el artículo 20.Uno.14º de la Ley 37/1992 se aplica a las prestaciones realizadas por entidades de Derecho Público o culturales, pero no a las prestaciones de las que sean destinatarias dichas entidades. Por tanto, el ayuntamiento debe repercutir el impuesto en la factura.

Implicaciones prácticas

  • La condición de entidad sin ánimo de lucro no exime de la obligación de pagar el IVA por servicios recibidos.
  • El ayuntamiento debe emitir factura con la correspondiente repercusión del impuesto.
  • La exención del artículo 20.Uno.14º no es aplicable a las prestaciones de las que sea destinataria la entidad.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto del coste del IVA en el presupuesto de la entidad destinataria.
  • Analizar la posibilidad de deducir el impuesto si la entidad realiza actividades sujetas.

Checklist

  • Verificar que la factura del ayuntamiento incluya el IVA.
  • Comprobar que la entidad no aplique erróneamente la exención a la prestación recibida.
  • Confirmar la naturaleza de la prestación como cesión de uso sujeta a impuesto.
  • Validar la correcta aplicación de la normativa de IVA en la contabilidad de la entidad.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2685-19 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 01/10/2019 Normativa Ley 37/1992 art. 20-Uno-14º - 90-uno Descripción de hechos La consultante es un ayuntamiento que cobra un precio público, sujeto al Impuesto sobre el Valor Añadido, a las compañías teatrales por el uso del Teatro municipal para realizar sus representaciones. En ocasiones estas compañías teatrales son entidades sin ánimo de lucro que están exentas del impuesto por la aplicación del artículo 20.Uno.14º de la Ley del impuesto. Cuestión planteada Si el ayuntamiento debe repercutir el impuesto por la cesión del teatro cuando la destinataria es una entidad sin ánimo de lucro que aplica la citada exención. Contestación completa 1.- De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 4, apartado uno, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), están sujetas al citado tributo “las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional.”. El apartado dos, letra b) del citado artículo 4 declara que “se entenderán realizadas en el desarrollo de una actividad empresarial o profesional, las transmisiones o cesiones de uso a terceros de la totalidad o parte de cualesquiera de los bienes o derechos que integren el patrimonio empresarial o profesional de los sujetos pasivos, incluso las efectuadas con ocasión del cese en el ejercicio de las actividades económicas que determinan la sujeción al Impuesto.”. Por su parte, el artículo 5, apartado uno, letra c), de la misma Ley expresamente otorga la condición de empresario o profesional a “quienes realicen una o varias entregas de bienes o prestaciones de servicios que supongan la explotación de un bien corporal o incorporal con el fin de obtener ingresos continuados en el tiempo”, añadiendo que, “en particular, tendrán dicha consideración los arrendadores de bienes.”. El artículo 11 de la Ley 37/1992 establece que, a efectos del Impuesto, se entenderá por prestación de servicios toda operación sujeta a éste que no tenga la consideración de entrega, adquisición intracomunitaria o importación de bienes. En particular, el apartado dos del artículo 11 de la Ley señala que se consideran prestaciones de servicios: “(…) 2º. Los arrendamientos de bienes, industria o negocio, empresas o establecimientos mercantiles, con o sin opción de com compra. 3º. Las cesiones del uso o disfrute de bienes. (…).”. En consecuencia, el Ayuntamiento consultante tiene la consideración de empresario o profesional a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, y estará sujeto al Impuesto sobre el Valor Añadido la cesión de uso de un teatro municipal. 2.- El artículo 20.Uno.14º de la Ley 37/1992, dispone que estarán exentas de este Impuesto las siguientes operaciones: “14º. Las prestaciones de servicios que a continuación se relacionan efectuadas por entidades de Derecho Público o por entidades o establecimientos culturales privados de carácter social: a) Las propias de bibliotecas, archivos y centros de documentación. b) Las visitas a museos, galerías de arte, pinacotecas, monumentos, lugares históricos, jardines botánicos, parques zoológicos y parques naturales y otros espacios naturales protegidos de características similares. c) Las representaciones teatrales, musicales, coreográficas, audiovisuales y cinematográficas. d) La organización de exposiciones y manifestaciones similares.”. Este precepto va referido a las prestaciones de servicio que sean realizadas por las entidades mencionadas, entidades de Derecho Público o entidades o establecimientos culturales privados de carácter social, pero no se refiere a las entregas de bienes y prestaciones de servicios de las que sean destinatarias las citadas entidades. 3.- En consecuencia, con lo anterior este Centro directivo le informa que estará sujeta y no exenta del Impuesto sobre el Valor Añadido la prestación de servicios consistente en la cesión del Teatro Municipal, objeto de consulta, realizada por el ayuntamiento consultante que, por lo tanto, deberá repercutir el Impuesto en factura por dicha la cesión a su destinataria, sin que sea relevante la naturaleza de la misma (entidad sin ánimo de lucro), y la entidad destinataria deberá soportar la citada repercusión. 4.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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