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V2562-17 10 de octubre de 2017 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · imputación de rentas

No se imputa renta por el suelo no edificado en terrenos urbanos no afectos a actividad económica

Se consulta si debe imputarse renta por la totalidad de un terreno urbano con pequeñas edificaciones o solo por la parte construida. La DGT responde que no procede imputación por la parte del terreno no edificado.

La cuestión planteada

Si procedería la imputación de renta por la totalidad del terreno o solo por la parte edificada, y en este último caso, base de cálculo.

El criterio de la DGT

En inmuebles urbanos no afectos a actividades económicas ni generadores de rendimientos del capital, se excluye el suelo no edificado de la imputación de rentas. La base de cálculo para la edificación será el valor catastral de la construcción más la parte proporcional del suelo que le corresponda.

Implicaciones prácticas

  • La imputación de rentas se limita exclusivamente a la parte del terreno que soporta la edificación.
  • El suelo urbano sin edificar no genera obligación de imputación de rentas en el IRPF.
  • La base imponible para la edificación se determina sumando el valor catastral de la construcción y la parte proporcional del suelo.

Puntos de planificación

  • Valoración de la afectación de los terrenos a actividades económicas para determinar el régimen de imputación.
  • Verificación de la correcta desarticulación de los valores catastrales entre suelo y construcción.

Checklist

  • Comprobar que el inmueble no está afecto a actividades económicas.
  • Verificar que el terreno no genera rendimientos del capital inmobiliario por sí mismo.
  • Validar que la base de cálculo incluye solo la parte proporcional del suelo correspondiente a la edificación.
  • Confirmar que el suelo no edificado se ha excluido del cálculo de la imputación de rentas.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2562-17 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 10/10/2017 Normativa Ley 35/2006, art. 85.1 Descripción de hechos La consultante es propietaria de un terreno urbano de 5.274 metros cuadrados, no afecto a actividades económicas, que está destinado al esparcimiento, utilizándolo para plantar alguna hortaliza o árboles frutales para consumo propio, con dos edificaciones de unos 30 y 50 metros cuadrados para guardar aperos y demás útiles, sin disponer de agua corriente ni saneamientos. Cuestión planteada Si procedería la imputación de renta por la totalidad del terreno o solo por la parte edificada, y en este último caso, base de cálculo. Contestación completa El artículo 85.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), establece lo siguiente: “1. En el supuesto de los bienes inmuebles urbanos, calificados como tales en el artículo 7 del texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2004, de 5 de marzo, así como en el caso de los inmuebles rústicos con construcciones que no resulten indispensables para el desarrollo de explotaciones agrícolas, ganaderas o forestales, no afectos en ambos casos a actividades económicas, ni generadores de rendimientos del capital, excluida la vivienda habitual y el suelo no edificado, tendrá la consideración de renta imputada la cantidad que resulte de aplicar el 2 por ciento al valor catastral, determinándose proporcionalmente al número de días que corresponda en cada período impositivo. En el caso de inmuebles localizados en municipios en los que los valores catastrales hayan sido revisados, modificados o determinados mediante un procedimiento de valoración colectiva de carácter general, de conformidad con la normativa catastral, y hayan entrado en vigor en el período impositivo o en el plazo de los diez períodos impositivos anteriores, el porcentaje será el 1,1 por ciento. Si a la fecha de devengo del impuesto el inmueble careciera de valor catastral o éste no hubiera sido notificado al titular, el porcentaje será del 1,1 por ciento y se aplicará sobre el 50 por ciento del mayor de los siguientes valores: el comprobado por la Administración a efectos de otros tributos o el precio, contraprestación o valor de la adquisición. Cuando se trate de inmuebles en construcción y en los supuestos en que, por razones urbanísticas, el inmueble no sea susceptible de uso, no se estimará renta alguna.” Conforme con esta configuración de la imputación de rentas inmobiliarias y partiendo de la hipótesis de que el terreno y las edificaciones sobre él construidas no estén afectas a ninguna actividad económica, en el supuesto consultado no procedería realizar imputación alguna por la parte del terreno no edificado. La base de cálculo de la renta a imputar por la edificación será el valor catastral tanto de la construcción como de la parte proporcional del suelo que corresponda a la misma. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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