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V2532-14 29 de septiembre de 2014 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del trabajo

La naturaleza de los ingresos de un socio profesional depende de si existen dependencia y ajenidad

Una socia de una consultora pregunta si las retribuciones que recibe por sus servicios profesionales son rendimientos del trabajo o actividades económicas. La DGT indica que la calificación depende de la presencia de los elementos de dependencia y ajenidad.

La cuestión planteada

Naturaleza de las retribuciones satisfechas por la sociedad al socio por la prestación de los servicios profesionales referidos.

El criterio de la DGT

Si no concurren las notas de dependencia y ajenidad propias de los rendimientos del trabajo, los socios-profesionales desarrollan una actividad económica al ordenar los factores productivos por cuenta propia. En ese caso, se aplicarán los tipos de retención para actividades económicas del artículo 95 del Reglamento del IRPF, y no los del artículo 80. La calificación final dependerá de las características y circunstancias de la prestación de los servicios.

Implicaciones prácticas

  • La calificación de los ingresos determina el tipo de retención aplicable en la factura o recibo.
  • La ausencia de dependencia y ajenidad obliga a aplicar los tipos del artículo 95 del Reglamento del IRPF.
  • La naturaleza de la prestación de servicios define el tratamiento fiscal de la retribución recibida.

Puntos de planificación

  • Valorar la existencia de elementos de dependencia y ajenidad en la relación con la sociedad.
  • Analizar la organización de los factores productivos para determinar si existe actividad económica propia.

Checklist

  • Verificar si el socio asume el riesgo de la actividad económica.
  • Comprobar si el socio ordena los factores productivos por cuenta propia.
  • Evaluar la presencia de subordinación o dependencia respecto a la sociedad.
  • Confirmar el tipo de retención aplicado según la naturaleza de la prestación.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2532-14 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 29/09/2014 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículos 17, 27 y 41. Descripción de hechos La consultante es una de los tres socios de una sociedad de responsabilidad limitada dedicada a la asesoría fiscal, contable y laboral, actividades que desarrolla a través de dichos socios, que tienen distinto grado de dedicación a las tareas de la sociedad. Cuestión planteada Naturaleza de las retribuciones satisfechas por la sociedad al socio por la prestación de los servicios profesionales referidos. Contestación completa Debe tenerse en cuenta por un lado lo establecido en el primer párrafo del artículo 17.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre de 2006) –en adelante LIRPF-: “Se considerarán rendimientos íntegros del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas.” Y por otro, lo dispuesto en el párrafo primero del artículo 27.1 de la LIRPF: “Se considerarán rendimientos íntegros de actividades económicas aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.” No corresponde a este Centro Directivo calificar la naturaleza laboral o mercantil que une al socio profesional con la entidad consultante, si bien para realizar dicha calificación debe tenerse en cuenta, como se señala en la resolución a la consulta vinculante de este Centro Directivo V1492-08, de 18 de julio, que “…en ausencia de las notas dependencia y ajenidad que caracterizan la obtención de rendimientos del trabajo, cabe entender que los socios-profesionales ejercen su actividad ordenando los factores productivos por cuenta propia en el sentido del artículo 27 de la LIRPF y por tanto desarrollan una actividad económica, aunque los medios materiales necesarios para el desempeño de sus servicios sean proporcionados por la entidad”. Teniendo en cuenta lo anterior, debe indicarse que de tratarse de retribuciones satisfechas por la sociedad por la prestación por los socios de servicios que tengan la calificación a efectos del IRPF de actividades económicas, les resultarán de aplicación los tipos de retención previstos en el artículo 95 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo); siendo los tipos de retención aplicables a los rendimientos de trabajo los previstos en el artículo 80 de dicho Reglamento, debiendo tener en cuenta las modificaciones introducidas en dichos tipos por la disposición adicional trigésima quinta de la LIRPF. A su vez, dentro de los referidos tipos, el específico aplicable a la actividad en cada caso desarrollada, va a depender de sus características y las circunstancias que concurran en su prestación. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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