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V2526-15 1 de septiembre de 2015 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
Sucesiones y Donaciones · reducción en la base imponible

La devolución de aportaciones que reduzca el valor de la adquisición puede causar la pérdida de la reducción en el ISD

Se consulta si la devolución de aportaciones a socios, que reduce el valor de las participaciones, conlleva la pérdida de la reducción del artículo 20.6 de la Ley del ISD. La DGT señala que la obligación de mantenimiento del valor impide actos que minoran sustancialmente la adquisición y que la reinversión en activos financieros debe asegurar el derecho a la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio.

La cuestión planteada

Si la devolución de aportaciones a los socios, en cuanto implica una minoración sustancial del valor, conlleva la pérdida del derecho a la reducción practicada. El importe obtenido se reinvertiría en activos financieros indisponibles durante el tiempo que reste hasta cumplir el plazo establecido por la ley.

El criterio de la DGT

El mantenimiento del valor durante diez años impide realizar actos de disposición u operaciones societarias que puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición. Si la reinversión del importe percibido impide mantener el derecho a la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio, se perderá el derecho a la reducción practicada en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Implicaciones prácticas

  • La devolución de aportaciones a los socios que reduzca el valor de las participaciones conlleva la pérdida de la reducción del ISD.
  • La reinversión del capital obtenido debe garantizar la continuidad de la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio.
  • Cualquier operación societaria que mine el valor de la adquisición incumple el requisito de mantenimiento durante diez años.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de las operaciones de reducción de capital en la exención del ISD.
  • Analizar la compatibilidad de la reinversión de fondos con la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio.

Checklist

  • Verificar que la devolución de aportaciones no reduzca el valor de la adquisición.
  • Comprobar que la reinversión de los fondos mantenga el derecho a la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio.
  • Evaluar si las operaciones societarias previstas afectan al mantenimiento del valor durante el plazo de diez años.
  • Asegurar el cumplimiento del artículo 20.6 de la Ley del ISD tras cualquier movimiento de capital.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2526-15 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 01/09/2015 Normativa Ley 29/1987 art. 20-6 Descripción de hechos Reducción de capital en entidad cuyas participaciones fueron objeto de la reducción prevista en el artículo 20.6 de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Cuestión planteada Si la devolución de aportaciones a los socios, en cuanto implica una minoración sustancial del valor, conlleva la pérdida del derecho a la reducción practicada. El importe obtenido se reinvertiría en activos financieros indisponibles durante el tiempo que reste hasta cumplir el plazo establecido por la ley. Contestación completa En relación con la cuestión planteada, este Centro Directivo informa lo siguiente: El artículo 20.6 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, establece lo siguiente: "En los casos de transmisión de participaciones "inter vivos", en favor del cónyuge, descendientes o adoptados, de una empresa individual, un negocio profesional o de participaciones en entidades del donante a los que sea de aplicación la exención regulada en el apartado octavo del artículo 4 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, se aplicará una reducción en la base imponible para determinar la liquidable del 95 por 100 del valor de adquisición, siempre que concurran las condiciones siguientes: a) Que el donante tuviese sesenta y cinco o más años o se encontrase en situación de incapacidad permanente, en grado de absoluta o gran invalidez. b) Que, si el donante viniere ejerciendo funciones de dirección, dejara de ejercer y de percibir remuneraciones por el ejercicio de dichas funciones desde el momento de la transmisión. A estos efectos, no se entenderá comprendida entre las funciones de dirección la mera pertenencia al Consejo de Administración de la sociedad. c) En cuanto al donatario, deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio durante los diez años siguientes a la fecha de la escritura pública de donación, salvo que falleciera dentro de ese plazo. Asimismo, el donatario no podrá realizar actos de disposición y operaciones societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición. Dicha obligación también resultará de aplicación en los casos de adquisiciones "mortis causa" a que se refiere la letra c) del apartado 2 de este artículo. En el caso de no cumplirse los requisitos a que se refiere el presente apartado, deberá pagarse la parte el impuesto que se hubiere dejado de ingresar como consecuencia de la reducción practicada y los intereses de demora." Tanto en el epígrafe 1.3. e) de nuestra Resolución 2/1999, de 23 de marzo (B.O.E. del 10 de abril de 1999), referido a transmisiones “mortis causa” pero igualmente aplicable a transmisiones “inter vivos”, como en diversas contestaciones a consultas –de las que se hace eco el escrito de consulta-, este Centro Directivo viene reiterando que la exigencia legal de mantenimiento del valor durante los diez años siguientes en este caso a la fecha de la escritura pública de donación se refiere al simple mantenimiento del mismo durante dicho periodo, por lo que no pueden realizarse actos de disposición que puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de adquisición por el que se practicó la reducción. En el supuesto del escrito de consulta, la reinversión del importe percibido en activos financieros indisponibles durante el tiempo necesario hasta el cumplimiento del plazo legal plantea el problema, desde la perspectiva del mantenimiento de la reducción, del cumplimiento de la exigencia de exención en el Impuesto sobre el Patrimonio (letra c) del artículo y apartado reproducido). En consecuencia, si no se tiene derecho a tal exención, se perderá el derecho a la reducción practicada con las consecuencias establecidas en el último párrafo del artículo 20.6 de la Ley 29/1987. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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