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V2459-22 30 de noviembre de 2022 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · estimación objetiva

No se puede considerar una actividad como accesoria si ambas están recogidas en las Órdenes del método de estimación objetiva

Una comunidad de bienes pregunta si su actividad de comercio de pan y lácteos puede considerarse accesoria a su actividad de cafetería para tributar solo por una de ellas en estimación objetiva. La DGT responde que ambas son actividades independientes.

La cuestión planteada

Si la actividad clasificada en el epígrafe 644.1 podría considerarse como accesoria a la otra, tributando solamente en estimación objetiva la clasificada en el epígrafe 672.3.

El criterio de la DGT

Según el artículo 38 del Reglamento del IRPF, se consideran actividades independientes cada una de las recogidas específicamente en las Órdenes ministeriales que regulan el método de estimación objetiva. Dado que ambas actividades de la consultante están incluidas en la Orden HFP/1335/2021, se consideran independientes para la aplicación de dicho método.

Implicaciones prácticas

  • Obligación de tributar por separado cada actividad recogida en las Órdenes del método de estimación objetiva.
  • Imposibilidad de unificar actividades bajo el criterio de accesibilidad si ambas tienen epígrafe propio en la normativa de estimación objetiva.
  • Necesidad de liquidar los rendimientos de cada epígrafe de forma independiente para el cálculo del impuesto.

Puntos de planificación

  • Valorar la rentabilidad individual de cada actividad para decidir si conviene mantener la estimación objetiva en todas ellas.
  • Analizar la conveniencia de pasar al método de estimación directa si la suma de los epígrafes resulta ineficiente.

Checklist

  • Verificar si cada actividad desarrollada cuenta con un epígrafe específico en la Orden HFP/1335/2021.
  • Comprobar que no se están unificando rendimientos de distintos epígrafes en una sola liquidación de estimación objetiva.
  • Confirmar la correcta asignación de cada actividad a su correspondiente epígrafe reglamentario.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2459-22 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 30/11/2022 Normativa RIRPF RD 439/2007, art. 38 Descripción de hechos La comunidad de bienes consultante ejerce dos actividades económicas diferenciadas (epígrafes 672.3, cafeterías, y 644.1, comercio al por menor de pan, pastelería, confitería y similares y de leche y productos lácteos, del IAE), que determinan el rendimiento neto por el método de estimación objetiva. En IVA tributan por el régimen especial simplificado y por el régimen especial del recargo de equivalencia, respectivamente. El 90 por ciento de las compras de estas actividades corresponden a la actividad clasificada en el epígrafe 672.3 y el 10 por ciento a la clasificada en el epígrafe 644.1. Cuestión planteada Si la actividad clasificada en el epígrafe 644.1 podría considerarse como accesoria a la otra, tributando solamente en estimación objetiva la clasificada en el epígrafe 672.3. Contestación completa En el artículo 38 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo) se define el concepto de actividad independiente a los efectos de la aplicación del método de estimación objetiva, estableciendo: “1. A efectos de la aplicación del método de estimación objetiva, se considerarán actividades independientes cada una de las recogidas específicamente en las Órdenes ministeriales que regulen este método. 2. La determinación de las operaciones económicas incluidas en cada actividad deberá efectuarse de acuerdo con las normas del Impuesto sobre Actividades Económicas, en la medida en que resulten aplicables.”. En la Orden HFP/1335/2021, de 1 de diciembre, por la que se desarrollan para 2022 el método de estimación objetiva del IRPF y el régimen especial simplificado del IVA (BOE de 2 de diciembre) se incluyen las actividades desarrolladas por la comunidad de bienes consultante en el ámbito de aplicación del método de estimación objetiva. Por tanto, para la aplicación del método de estimación objetiva estamos ante dos actividades independientes, debiendo contestar negativamente a la cuestión planteada. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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