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V2333-17 14 de septiembre de 2017 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancias y pérdidas patrimoniales

La indemnización por daños y perjuicios se integra como ganancia patrimonial en la base imponible general

Una persona recibió una indemnización de una empresa por daños y perjuicios derivados de un incumplimiento en su representación legal. La DGT determina que este ingreso constituye una ganancia patrimonial que debe tributar en la base imponible general.

La cuestión planteada

Tributación de la indemnización en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El criterio de la DGT

La percepción de la indemnización supone una alteración en la composición del patrimonio que genera una ganancia patrimonial según el artículo 33.1 de la LIRPF. Al no derivar de una transmisión, el importe se cuantifica por el total percibido sin minoraciones. Esta ganancia debe integrarse en la base imponible general por ser una renta general.

Implicaciones prácticas

  • La indemnización por daños y perjuicios tributa como ganancia patrimonial en la base imponible general.
  • El importe íntegro percibido constituye la ganancia, sin posibilidad de aplicar minoraciones por transmisión de elementos patrimoniales.
  • El ingreso no se clasifica como renta del ahorro, lo que incrementa la carga impositiva según el tipo marginal del contribuyente.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de la indemnización en la base imponible general y el consecuente incremento del tipo impositivo aplicable.
  • Analizar la naturaleza del daño para determinar si existe alguna otra vía de tratamiento fiscal según la normativa vigente.

Checklist

  • Verificar que la indemnización no provenga de una transmisión de elementos patrimoniales.
  • Confirmar la integración del importe total en la base imponible general del IRPF.
  • Comprobar la ausencia de minoraciones aplicables al cálculo de la ganancia patrimonial.
  • Validar la correcta aplicación de los artículos 33.1 y 45 de la LIRPF en la declaración.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2333-17 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 14/09/2017 Normativa Ley 35/2006. LIRPF. Arts. 14.1.c), 33, 34.1.b), 45 y 48. Descripción de hechos La consultante percibió una indemnización por daños y perjuicios ocasionados por el incumplimiento de las obligaciones asumidas por una empresa contratada para su representación en una demanda por despido. Dicha indemnización fue reconocida y satisfecha por la mencionada empresa. Cuestión planteada Tributación de la indemnización en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa El artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), en adelante LIRPF, establece que: “Son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos”. La percepción de la indemnización comporta una alteración en la composición del patrimonio del contribuyente (incorporación de dinero) que da lugar a una variación (ganancia) en su valor, correspondiéndose así con el concepto de ganancias y pérdidas patrimoniales que establece el mencionado artículo 33.1 de la LIRPF. La ganancia patrimonial se imputará al período en que tenga lugar la alteración patrimonial conforme a lo dispuesto en el artículo 14.1.c) de la LIRPF. A su vez, al no proceder la ganancia patrimonial de una transmisión, su cuantificación deberá realizarse por el total importe percibido como indemnización, sin minoración alguna, tal como resulta de lo dispuesto en el artículo 34.1.b) de la LIRPF, donde se determina que “el importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales será en los demás supuestos (distintos del de transmisión), el valor de mercado de los elementos patrimoniales o partes proporcionales en su caso”. Una vez calificada la indemnización como ganancia patrimonial, el hecho de no proceder esta ganancia de una transmisión de elementos patrimoniales conlleva su consideración como renta general (así lo determina el artículo 45 de la LIRPF), por lo que su integración se realizará en la base imponible general, tal como resulta de lo dispuesto en el artículo 48 de la misma ley. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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