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V2260-22 27 de octubre de 2022 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · estimación objetiva

No se incluyen los importes por la transmisión de bienes de inversión en el límite de estimación objetiva

Se consulta si la venta de un vehículo de transporte antiguo debe computarse para el límite de volumen de rendimientos íntegros del método de estimación objetiva. La DGT responde que no, ya que dichas transmisiones generan ganancias o pérdidas patrimoniales y no rendimientos íntegros de la actividad.

La cuestión planteada

Si, a los efectos del límite por volumen de rendimientos íntegros deben incluirse los importes derivados de la transmisión del vehículo de transporte antiguo.

El criterio de la DGT

Para la aplicación de los límites del método de estimación objetiva, solo se computan las operaciones que tengan la consideración de rendimientos íntegros de la actividad económica. Las transmisiones de bienes de inversión, como la de un vehículo afecto, no son rendimientos íntegros, sino que generan ganancias o pérdidas patrimoniales. Por tanto, estos importes no deben computarse para la magnitud por volumen de rendimientos íntegros.

Implicaciones prácticas

  • La venta de activos afectos no computa para el límite de volumen de rendimientos íntegros del método de estimación objetiva.
  • Las ganancias o pérdidas derivadas de la transmisión de bienes de inversión se integran en la base imponible general como elementos patrimoniales.
  • El contribuyente mantiene la posibilidad de permanecer en estimación objetiva tras la venta de un vehículo de transporte.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de la venta de activos en la base imponible general frente a la permanencia en el régimen de estimación objetiva.
  • Analizar la naturaleza de los ingresos derivados de la transmisión de bienes para su correcta clasificación tributaria.

Checklist

  • Verificar si el importe de la venta proviene de una transmisión de bien de inversión.
  • Confirmar que la operación se clasifica como ganancia o pérdida patrimonial y no como rendimiento íntegro.
  • Excluir los importes de la transmisión de activos del cálculo del límite de volumen de rendimientos íntegros.
  • Comprobar la correcta integración de la ganancia o pérdida patrimonial en la declaración del IRPF.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2260-22 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 27/10/2022 Normativa LIRPF 35/2006, art. 31.1.3ª.b). Descripción de hechos El consultante ejerce la actividad de transporte de mercancías por carretera, determinando el rendimiento neto de su actividad por el método de estimación objetiva. Ha procedido a la sustitución del vehículo afecto a la actividad, transmitiendo el vehículo antiguo. Cuestión planteada Si, a los efectos del límite por volumen de rendimientos íntegros deben incluirse los importes derivados de la transmisión del vehículo de transporte antiguo. Contestación completa El ámbito de aplicación del método de estimación objetiva por volumen de rendimientos íntegros está establecido por el artículo 31.1.3ª. b) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de los impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, en relación con el volumen de rendimientos íntegros lo siguiente: “b) Que el volumen de rendimientos íntegros en el año inmediato anterior supere cualquiera de los siguientes importes: a´) Para el conjunto de sus actividades económicas, excepto las agrícolas, ganaderas y forestales, 150.000 euros anuales. A estos efectos se computará la totalidad de las operaciones con independencia de que exista o no obligación de expedir factura de acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre. Sin perjuicio del límite anterior, el método de estimación objetiva no podrá aplicarse cuando el volumen de los rendimientos íntegros del año inmediato anterior que corresponda a operaciones por las que estén obligados a expedir factura cuando el destinatario sea un empresario o profesional que actúe como tal, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 2.2.a) del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, supere 75.000 euros anuales. b´) Para el conjunto de sus actividades agrícolas, ganaderas y forestales, 250.000 euros anuales. A estos efectos, sólo se computarán las operaciones que deban anotarse en el Libro registro de ventas o ingresos previsto en el artículo 68.7 del Reglamento de este Impuesto. No obstante, a efectos de lo previsto en esta letra b), deberán computarse no solo las operaciones correspondientes a las actividades económicas desarrolladas por el contribuyente, sino también las correspondientes a las desarrolladas por el cónyuge, descendientes y ascendientes, así como por entidades en régimen de atribución de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, en las que concurran las siguientes circunstancias: – Que las actividades económicas desarrolladas sean idénticas o similares. A estos efectos, se entenderán que son idénticas o similares las actividades económicas clasificadas en el mismo grupo en el Impuesto sobre Actividades Económicas. – Que exista una dirección común de tales actividades, compartiéndose medios personales o materiales. Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de ingresos se elevará al año.” No obstante, de acuerdo con lo dispuesto en la disposición transitoria trigésima segunda de la mencionada Ley 35/2006, para los ejercicios 2016, 2017, 2018, 2019, 2020, 2021 y 2022, las magnitudes de 150.000 y 75.000 euros establecido para el conjunto de actividades económicas, excepto las agrícolas, ganaderas y forestales, quedan fijadas en 250.000 y 125.000 euros, respectivamente. De acuerdo con lo dispuesto en la disposición transcrita, para la aplicación de los límites establecidos solamente se computarán las operaciones que tengan la consideración de rendimientos íntegros de la actividad económica, circunstancia que no concurre cuando se produzcan transmisiones de bienes de inversión, las cuales generarán ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de elementos afectos a la actividad económica. Por tanto, los importes derivados de la transmisión de bienes de inversión (entre los que se encuentra, el vehículo transmitido) no deberán computarse para la magnitud por volumen de rendimientos íntegros establecida en el método de estimación objetiva. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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