Volver al índice
V2196-14 7 de agosto de 2014 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · exención

Para la exención por trabajos en el extranjero se computan los días naturales de desplazamiento

Una empresa consulta si para calcular la exención de rendimientos por trabajos en el extranjero se deben contar días naturales o días hábiles. La DGT responde que se deben incluir los días naturales de estancia vinculados al desplazamiento laboral.

La cuestión planteada

En relación con la exención prevista en la letra p) del artículo 7 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, si, para el cálculo del importe de los rendimientos devengados cada día por los trabajos realizados en el extranjero, al margen de las retribuciones específicas, los días a computar como días que efectivamente el trabajador ha estado desplazado en el extranjero, son días naturales o hábiles trabajados, descontando fines de semana y festivos.

El criterio de la DGT

Para determinar la parte de las retribuciones no específicas exentas, se debe tomar el número de días naturales que el trabajador haya estado desplazado para realizar la prestación de servicios. Esto incluye los días no laborables, como festivos o fines de semana, siempre que formen parte del periodo de desplazamiento ordenado por el empleador. No se computan los días en que el trabajador permanezca en el extranjero por motivos particulares antes o después de los trabajos.

Implicaciones prácticas

  • El cálculo de la parte exenta de la retribución no específica debe basarse en el total de días naturales de estancia vinculados al desplazamiento.
  • Los fines de semana y festivos comprendidos en el periodo de desplazamiento ordenado por la empresa computan para la exención.
  • Los días de estancia por motivos personales previos o posteriores al desplazamiento laboral no computan para el cálculo de la exención.

Puntos de planificación

  • Valorar la correcta distinción entre los días de desplazamiento laboral y los días de estancia por motivos particulares.
  • Analizar la documentación que acredite el periodo de desplazamiento ordenado por el empleador.

Checklist

  • Verificar que el periodo de desplazamiento coincide con el ordenado por la empresa.
  • Comprobar que se incluyen los días naturales (fines de semana y festivos) dentro del periodo de desplazamiento.
  • Identificar y excluir los días de estancia por motivos personales antes o después de la prestación de servicios.
  • Validar que el cálculo de la parte exenta aplica únicamente sobre las retribuciones no específicas.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2196-14 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 07/08/2014 Normativa LIRPF, 35/2006, Art 7.p); RIRPF, RD 439/2007, Art. 6. Descripción de hechos La sociedad consultante es la dominante de un grupo mercantil. Los servicios prestados por la consultante son contratados por empresas tanto españolas como extranjeras. Cuando los clientes son extranjeros, la consultante desplaza a sus trabajadores al extranjero, durante determinados períodos de tiempo, para poner en marcha y realizar los proyectos de consultoría contratados. Estos desplazamientos varían en su duración, pudiendo ser algunos días, semanas o incluso varios meses completos. Cuestión planteada En relación con la exención prevista en la letra p) del artículo 7 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, si, para el cálculo del importe de los rendimientos devengados cada día por los trabajos realizados en el extranjero, al margen de las retribuciones específicas, los días a computar como días que efectivamente el trabajador ha estado desplazado en el extranjero, son días naturales o hábiles trabajados, descontando fines de semana y festivos. Contestación completa La letra p) del artículo 7 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), declara exentos los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero cuando concurran determinados requisitos y dispone que: “La exención se aplicará a las retribuciones devengadas durante los días de estancia en el extranjero, con el límite máximo de 60.100 euros anuales. Reglamentariamente podrá establecerse el procedimiento para calcular el importe diario exento.” Por su parte, el apartado 2 del artículo 6 del Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31), especifica que: “La exención tendrá un límite máximo de 60.100 euros anuales. Para el cálculo de la retribución correspondiente a los trabajos realizados en el extranjero, deberán tomarse en consideración los días que efectivamente el trabajador ha estado desplazado en el extranjero, así como las retribuciones específicas correspondientes a los servicios prestados en el extranjero. Para el cálculo del importe de los rendimientos devengados cada día por los trabajos realizados en el extranjero, al margen de las retribuciones específicas correspondientes a los citados trabajos, se aplicará un criterio de reparto proporcional teniendo en cuenta el número total de días del año.” La cuantificación de la parte de las retribuciones no específicas obtenidas por el trabajador en el año del desplazamiento que gozan de exención se realizará aplicando un criterio de reparto proporcional de las mismas, tomando a tal efecto en consideración los días que efectivamente el trabajador ha estado desplazado en el extranjero para efectuar el trabajo contratado en relación con el número total de días del año (365 días con carácter general o 366 días si el año es bisiesto), de tal forma que serán los rendimientos del trabajo correspondientes a los días en que ha estado desplazado los que estarán exentos. Asimismo, a las retribuciones específicas satisfechas al trabajador como consecuencia del desplazamiento les resultará de aplicación la exención. Todo ello con un límite máximo de 60.100 euros anuales. Para determinar la parte de las retribuciones no específicas obtenidas por el trabajador en el año del desplazamiento que gozan de exención se tomará el número de días naturales que efectivamente el trabajador haya estado desplazado en el extranjero para realizar la prestación de servicios transnacional, incluyendo los días no laborables (en este caso, días festivos o fines de semana que, una vez iniciada la prestación efectiva de los trabajos, el período de desplazamiento ordenado por el empleador pudiera comprender). Por el contrario, no se computarán los días festivos o fines de semana que el trabajador permanezca en el extranjero por motivos particulares antes del inicio de los trabajos o una vez finalizados los mismos. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Reservar primera reunión gratuita