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V2157-22 13 de octubre de 2022 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancias y pérdidas patrimoniales

La renuncia voluntaria al registro contable de acciones no constituye una pérdida patrimonial en el IRPF

Se consulta si firmar un documento de renuncia de derechos y mandato para eliminar valores de la cartera de acciones de una sociedad en liquidación genera una pérdida patrimonial. La DGT responde que este procedimiento no supone una transmisión de las acciones.

La cuestión planteada

En caso de suscribir con el intermediario financiero donde tiene depositadas las acciones un documento de "renuncia de derechos y mandato para eliminar valores de su cartera" pregunta sobre la existencia de una pérdida patrimonial en el IRPF.

El criterio de la DGT

Para que exista una pérdida patrimonial es necesaria una alteración en la composición del patrimonio, como una transmisión onerosa o la disolución y liquidación de la sociedad. La renuncia voluntaria a la llevanza del registro contable de las acciones, según la Circular 7/2001 de Iberclear, no comporta una transmisión de las acciones. Por tanto, este procedimiento no genera una pérdida patrimonial.

Implicaciones prácticas

  • La eliminación de valores de una cartera mediante renuncia de derechos no permite la deducción de pérdidas patrimoniales en el IRPF.
  • La ausencia de transmisión onerosa impide la aplicación del supuesto de pérdida patrimonial previsto en la normativa del impuesto.
  • El procedimiento de renuncia a la llevanza del registro contable no altera la composición del patrimonio para efectos fiscales.

Puntos de planificación

  • Valorar la naturaleza de la operación de salida de valores para determinar si existe una transmisión efectiva.
  • Analizar si la liquidación de la sociedad subyacente permite, por otra vía, el reconocimiento de la pérdida.

Checklist

  • Verificar si el documento firmado implica una transmisión onerosa de las acciones.
  • Comprobar si la operación se limita a la renuncia de derechos sobre el registro contable.
  • Confirmar si existe una disolución o liquidación de la sociedad que justifique la pérdida.
  • Evaluar si la salida de valores de la cartera responde a un mandato de eliminación sin contraprestación.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2157-22 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 13/10/2022 Normativa Ley 35/2006, art. 14 Descripción de hechos El consultante es titular de unas acciones de una sociedad en concurso/liquidación. Cuestión planteada En caso de suscribir con el intermediario financiero donde tiene depositadas las acciones un documento de "renuncia de derechos y mandato para eliminar valores de su cartera" pregunta sobre la existencia de una pérdida patrimonial en el IRPF. Contestación completa La determinación legal del concepto de ganancias y pérdidas patrimoniales se recoge en el artículo 33 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), que en su apartado 1 establece que “son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos”. A continuación, los apartados siguientes de este mismo artículo 33 se dedican a matizar el alcance de esta configuración, apartados de los que procede referir aquí el número 5, donde se establece lo siguiente: “No se computarán como pérdidas patrimoniales las siguientes: a) Las no justificadas. b) Las debidas al consumo. c) Las debidas a transmisiones lucrativas por actos ínter vivos o a liberalidades. d) Las debidas a pérdidas en el juego obtenidas en el período impositivo que excedan de las ganancias obtenidas en el juego en el mismo período. En ningún caso se computarán las pérdidas derivadas de la participación en los juegos a que se refiere la disposición adicional trigésima tercera de esta Ley. (…)”. Conforme con lo anterior, para que pueda existir en este supuesto una pérdida patrimonial sería necesaria una alteración en la composición del patrimonio del contribuyente, circunstancia que podría producirse si se transmitiesen onerosamente las acciones o se produjese la disolución y liquidación de la sociedad. En el caso analizado se cuestiona si la firma del documento de “Renuncia de derechos y mandato para eliminar Valores de su cartera” que le ofrece el intermediario financiero depositario de las acciones ocasionaría al consultante una pérdida patrimonial en los términos indicados, lo que exigiría (para producirse una pérdida patrimonial) una transmisión de las acciones. Al respecto, procede indicar que si la solicitud se correspondiese con el procedimiento de renuncia voluntaria a la llevanza del registro contable de las acciones, recogido en la Circular 7/2001, de 18 de julio del Servicio de Compensación y Liquidación de Valores (actual Iberclear) —Emisiones excluidas de negociación en situación de inactividad— tal solicitud no comportaría una transmisión en los términos antes indicados, pues la referida circular contempla en el apartado 4 de su norma 2ª que “en el supuesto de que el titular original o sus causahabientes deseasen restituir los valores a la situación original, deberán solicitarlo entregando a cualquier entidad adherida la certificación a que hace referencia el apartado 2 anterior, quien deberá tramitarla ante el Servicio a través del procedimiento técnico que se establezca mediante Instrucción”, por lo que en tal caso no existiría una pérdida patrimonial, pérdida que como ya se ha señalado exigiría una disolución .y liquidación de la sociedad o una transmisión onerosa de las acciones. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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