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V1858-21 15 de junio de 2021 · SG de Tributación de las Operaciones Financieras Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del capital mobiliario

Los cupones y el reembolso de una nota evolución europea tributan como rendimientos del capital mobiliario

Se consulta sobre la tributación de un producto financiero referenciado a índices bursátiles. La DGT determina que tanto el cupón como la diferencia entre el valor de reembolso y el de adquisición son rendimientos del capital mobiliario.

La cuestión planteada

1. Tributación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de ambas cantidades percibidas.

El criterio de la DGT

El cupón se califica como rendimiento del capital mobiliario por su importe íntegro. El vencimiento de la nota genera un rendimiento determinado por la diferencia entre su valor de reembolso y su valor de adquisición, incluyendo gastos accesorios justificados. Estos rendimientos deben imputarse al período impositivo en que sean exigibles, lo cual ocurre en el momento del vencimiento.

Implicaciones prácticas

  • El cupón íntegro se integra en la base imponible como rendimiento del capital mobiliario.
  • La ganancia patrimonial se calcula restando el valor de adquisición y gastos justificados al valor de reembolso.
  • La imputación tributaria debe realizarse en el ejercicio en que el vencimiento sea exigible.

Puntos de planificación

  • Valoración del impacto fiscal del vencimiento en el ejercicio corriente.
  • Análisis de la documentación de gastos accesorios para su deducción en el cálculo del rendimiento.

Checklist

  • Verificar la fecha de exigibilidad del reembolso para la correcta imputación temporal.
  • Comprobar que el cupón se contabilice por su importe íntegro.
  • Recabar justificantes de gastos accesorios para determinar el valor de adquisición.
  • Calcular la diferencia entre valor de reembolso y valor de adquisición para determinar el rendimiento por vencimiento.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1858-21 Órgano SG de Tributación de las Operaciones Financieras Fecha salida 15/06/2021 Normativa Ley 35/2006 art. 14-1-a, 25-2-b Descripción de hechos La consultante adquirió en 2016 por un importe inferior a su nominal un producto financiero denominado "nota evolución europea", emitido en febrero de 2015, referenciado a la evolución de dos índices bursátiles, por un plazo de 5 años y con posibilidad de autocancelación anual en función del valor del subyacente. Al no haberse autocancelado, en febrero de 2020 se ha producido el vencimiento y, atendiendo al valor de los índices de referencia en dicho momento, ha percibido un cupón del 10 por ciento y el 100 por cien del valor nominal de la nota estructurada. Cuestión planteada 1. Tributación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de ambas cantidades percibidas. 2. Momento de imputación fiscal. Contestación completa PRIMERA CUESTIÓN: El artículo 25.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (BOE de 29 de noviembre), dispone que tendrán la consideración de rendimientos del capital mobiliario: “2. Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios. Tienen esa consideración las contraprestaciones de todo tipo, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, como los intereses y cualquier otra forma de retribución pactada como remuneración por tal cesión, así como las derivadas de la transmisión, reembolso, amortización, canje o conversión de cualquier clase de activos representativos de la captación y utilización de capitales ajenos. (…) b) En el caso de transmisión, reembolso, amortización, canje o conversión de valores, se computará como rendimiento la diferencia entre el valor de transmisión, reembolso, amortización, canje o conversión de los mismos y su valor de adquisición o suscripción. Como valor de canje o conversión se tomará el que corresponda a los valores que se reciban. Los gastos accesorios de adquisición y enajenación serán computados para la cuantificación del rendimiento, en tanto se justifiquen adecuadamente. Los rendimientos negativos derivados de transmisiones de activos financieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido activos financieros homogéneos dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones, se integrarán a medida que se transmitan los activos financieros que permanezcan en el patrimonio del contribuyente.” De acuerdo con lo anterior, el producto financiero objeto de consulta generará, en todo caso, rendimientos del capital mobiliario. Así, el cupón se calificará como rendimiento del capital mobiliario, cuantificado por su importe íntegro. Por su parte, el vencimiento de la nota generará, igualmente, un rendimiento del capital mobiliario, el cual vendrá determinado por la diferencia entre su valor de reembolso y su valor de adquisición, incluyéndose en su cuantificación los gastos accesorios de adquisición y enajenación soportados siempre que se justifiquen adecuadamente. SEGUNDA CUESTION: El artículo 14.1.a) de la Ley 35/2006 establece como regla general de imputación temporal: “a) Los rendimientos … del capital se imputarán al período impositivo en que sean exigibles por su perceptor.” Por tanto, los rendimientos del capital mobiliario generados por las cantidades percibidas deberán imputarse al período impositivo en que sean exigibles por el perceptor, exigibilidad que se habrá producido en el momento del vencimiento en 2020. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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