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V1836-21 10 de junio de 2021 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · deducción por donativos

Se puede aplicar un porcentaje de deducción del 40% por donativos reiterados en el IRPF

Una contribuyente consulta qué importe de la deducción por donativos puede aplicarse en su declaración de 2020 tras haber realizado aportaciones constantes a la misma entidad. La DGT determina que, al haber mantenido importes iguales o superiores en los dos años anteriores, puede aplicar el porcentaje incrementado.

La cuestión planteada

Importe de la deducción por donativos que se puede aplicar en la declaración del IRPF de 2020.

El criterio de la DGT

Para aplicar el porcentaje de deducción del 40% en lugar del 35%, es necesario que en los dos períodos impositivos inmediatos anteriores se hayan realizado donativos a la misma entidad por un importe igual o superior al del ejercicio anterior. En el caso concreto, al haber realizado donativos iguales en 2018 y 2019 respecto al año previo, la deducción de 2020 se calcula aplicando el 80% sobre los primeros 150 euros y el 40% sobre el resto de la base.

Implicaciones prácticas

  • El incremento del porcentaje de deducción requiere la acreditación de donativos iguales o superiores en los dos ejercicios inmediatamente anteriores.
  • La base de la deducción se divide en tramos con porcentajes diferenciados tras cumplir el requisito de reiteración.
  • La entidad beneficiaria debe ser la misma en los tres periodos impositivos analizados.

Puntos de planificación

  • Valorar la continuidad de las aportaciones para mantener el beneficio fiscal incrementado.
  • Analizar la estabilidad de los importes donados para evitar la pérdida del tramo del 40%.

Checklist

  • Verificar que los donativos se han realizado a la misma entidad.
  • Comprobar que el importe de los dos ejercicios anteriores es igual o superior al del ejercicio actual.
  • Calcular la deducción aplicando el 80% a los primeros 150 euros.
  • Aplicar el 40% al exceso sobre los primeros 150 euros si se cumplen los requisitos de reiteración.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1836-21 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 10/06/2021 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, Art. 68.3. Descripción de hechos La consultante realizó los siguientes donativos a una entidad a la que es aplicable el Título II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo: 3.000 euros en 2017, 3.000 euros en 2018, 3.000 euros en 2019 y 2.500 euros en 2020. Cuestión planteada Importe de la deducción por donativos que se puede aplicar en la declaración del IRPF de 2020. Contestación completa El artículo 68.3 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, establece: “3. Deducciones por donativos y otras aportaciones. Los contribuyentes podrán aplicar, en este concepto: a) Las deducciones previstas en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo. b) El 10 por ciento de las cantidades donadas a las fundaciones legalmente reconocidas que rindan cuentas al órgano del protectorado correspondiente, así como a las asociaciones declaradas de utilidad pública, no comprendidas en el párrafo anterior. c) El 20 por ciento de las cuotas de afiliación y las aportaciones a Partidos Políticos, Federaciones, Coaliciones o Agrupaciones de Electores. La base máxima de esta deducción será de 600 euros anuales y estará constituida por las cuotas de afiliación y aportaciones previstas en la letra a) del apartado Dos del artículo 2 de la Ley Orgánica 8/2007, de 4 de julio, sobre financiación de los partidos políticos.”. Por su parte, el artículo 19 de la Ley 49/2002 regula las deducciones de la cuota en el IRPF por dichos donativos, de forma que los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas tendrán derecho a deducir de la cuota íntegra el resultado de aplicar a la base de la deducción correspondiente al conjunto de donativos, donaciones y aportaciones con derecho a deducción, determinada según lo dispuesto en el artículo 18 de la Ley 49/2002, la siguiente escala: hasta un importe de 150 euros de base de deducción, el porcentaje del 80 por ciento, y por el resto de base de deducción, el 35 por ciento, salvo en los casos en los que en los dos períodos impositivos inmediatos anteriores se hubieran realizado donativos en favor de una misma entidad por importe igual o superior, en cada uno de ellos, al del ejercicio anterior, a los que el porcentaje de deducción aplicable a esos donativos concretos será el 40 por ciento, en vez del 35 por ciento citado. De acuerdo con lo anterior, si el contribuyente hubiera realizado donativos de forma reiterada, tendría derecho a la aplicación de los porcentajes de deducción, en los términos expuestos. En concreto, para la aplicación del porcentaje incrementado en la deducción del periodo impositivo 2020 en relación con los donativos efectuados en dicho ejercicio, será necesario que en 2018 y 2019 se hayan efectuado donativos a la entidad donataria por importe igual o superior, en cada uno de ellos, al del ejercicio anterior. En el caso planteado sí se da tal circunstancia ya que en 2018 y 2019 el importe del donativo ha sido igual, en cada uno de ellos, al del ejercicio anterior. Por lo tanto, el importe de la deducción en el periodo impositivo 2020 sería de 1.060 euros que resultaría de la suma de la aplicación del 80 por ciento sobre los primeros 150 euros donados y del 40 por ciento sobre el exceso (2.500 euros menos 150 euros). Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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