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V1777-20 4 de junio de 2020 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · acciones liberadas

El valor de adquisición de acciones liberadas se obtiene repartiendo el coste total entre todos los títulos

Se consulta cómo calcular el valor de adquisición y la antigüedad de acciones liberadas recibidas en lugar de dividendos. La DGT responde que el coste total se reparte entre las acciones antiguas y las liberadas, y que la antigüedad de las liberadas depende de las acciones preexistentes necesarias para obtenerlas.

La cuestión planteada

Cálculo del valor de las acciones liberadas recibidas y determinación de la antigüedad a efectos de una venta de acciones.

El criterio de la DGT

El valor de adquisición de las acciones totalmente liberadas resulta de repartir el coste total entre el número de títulos, incluyendo tanto los antiguos como los liberados. La antigüedad de cada acción liberada vendrá determinada por la antigüedad de la última acción preexistente necesaria para su obtención, aplicando el método FIFO. En el caso de acciones obtenidas por ampliación de capital, su antigüedad será la fecha de suscripción.

Implicaciones prácticas

  • El coste de adquisición de las acciones antiguas se reduce proporcionalmente al número de acciones liberadas emitidas.
  • La antigüedad de las acciones liberadas se vincula a la de las acciones preexistentes mediante el método FIFO.
  • Las acciones obtenidas por ampliación de capital poseen una antigüedad propia desde su fecha de suscripción.

Puntos de planificación

  • Valoración del impacto en el valor de adquisición tras la emisión de acciones liberadas.
  • Determinación de la antigüedad de los títulos para el cálculo de la ganancia patrimonial.

Checklist

  • Calcular el nuevo coste medio por acción sumando títulos antiguos y liberados.
  • Identificar la fecha de adquisición de las acciones preexistentes para determinar la antigüedad de las liberadas.
  • Diferenciar entre acciones liberadas y acciones por ampliación de capital para aplicar la antigüedad correcta.
  • Aplicar el método FIFO para la trazabilidad de la antigüedad de los títulos.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1777-20 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 04/06/2020 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículo 37. Descripción de hechos El consultante tiene acciones cotizadas de un banco correspondientes a compras realizadas en 2002, 2008 y 2010; a la suscripción correspondiente a una ampliación de capital efectuada en 2008, y a la entrega durante varios ejercicios que van desde 2010 a 2017 de acciones liberadas a cambio de no recibir dividendos. Cuestión planteada Cálculo del valor de las acciones liberadas recibidas y determinación de la antigüedad a efectos de una venta de acciones. Contestación completa El artículo 37.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), determina —en relación con la valoración de las alteraciones patrimoniales procedentes de transmisiones onerosas de valores admitidos o no a negociación— lo siguiente: “A efectos de lo dispuesto en los párrafos a), b), y c) del apartado anterior, cuando existan valores homogéneos se considerará que los transmitidos por el contribuyente son aquellos que adquirió en primer lugar. Asimismo, cuando no se transmita la totalidad de los derechos de suscripción, se entenderá que los transmitidos corresponden a los valores adquiridos en primer lugar. Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisición tanto de estas como de las que procedan resultará de repartir el coste total entre el número de títulos, tanto los antiguos como los liberados que correspondan”. En línea con el método FIFO que, conforme con lo dispuesto en el artículo 37.2 de la Ley del Impuesto, opera en la transmisión de valores, la distribución de las acciones totalmente liberadas deberá realizarse en función de la antigüedad de las acciones preexistentes teniendo en cuenta la proporcionalidad con la que aquellas se hubieran entregado. El hecho de que la entrega de acciones liberadas se realice en función del número de acciones preexistentes nos lleva a entender que son las acciones preexistentes necesarias para la entrega de las liberadas las que determinen la antigüedad de estas últimas (precisamente por su condición de necesarias, pues si no existieran no se entregarían las liberadas), es decir, la antigüedad de cada nueva acción liberada vendrá determinada por la antigüedad de la última acción preexistente necesaria para la obtención de aquella. Así, si por ejemplo fueran necesarias 10 acciones antiguas para obtener cada acción liberada, será la antigüedad de cada acción número 10 la que determine la antigüedad de la nueva acción, considerando que las acciones para obtener la acción liberada se aplican por orden de antigüedad, aplicándose primero las más antiguas. Eso sí, el valor de adquisición de cada acción liberada vendrá determinada por el resultado de distribuir el coste total de las acciones de las que procede entre todas las acciones: las de procedencia más la liberada. Respecto a la antigüedad de las acciones que se obtengan en la ampliación de capital, será la fecha de suscripción de estas nuevas acciones la que determine su antigüedad a efectos de una futura transmisión. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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