Volver al índice
V1710-24 11 de julio de 2024 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del trabajo

Los salarios cobrados de FOGASA deben imputarse al ejercicio en que eran exigibles mediante autoliquidación

El consultante pregunta si debe declarar en 2023 un ingreso de FOGASA por salarios adeudados en 2022. La DGT indica que debe imputarse al ejercicio en que eran exigibles, aunque si ya se declararon en 2022, no hay que hacer nada.

La cuestión planteada

Conocer si debe declarar el ingreso percibido del FOGASA en su declaración de la renta 2023.

El criterio de la DGT

Los rendimientos del trabajo se imputan al periodo en que son exigibles. Si se perciben en periodos distintos por circunstancias no imputables al contribuyente, se imputan al periodo de exigibilidad mediante autoliquidación complementaria sin sanción. Si el contribuyente ya incluyó dichos rendimientos en la declaración del ejercicio en que eran exigibles, no es necesario realizar ninguna actuación.

Implicaciones prácticas

  • Los ingresos de FOGASA deben tributar en el ejercicio en que los salarios eran exigibles, no en el de su cobro efectivo.
  • La percepción de salarios en periodos distintos a su exigibilidad permite el uso de la autoliquidación complementaria sin sanción.
  • Si los rendimientos ya se incluyeron en la declaración del ejercicio de exigibilidad, no existe obligación de realizar ajustes adicionales.

Puntos de planificación

  • Valorar la correcta imputación temporal de los salarios adeudados frente a la fecha de cobro de la prestación de FOGASA.
  • Analizar si los rendimientos ya fueron integrados en la declaración de la renta del ejercicio de exigibilidad.

Checklist

  • Verificar la fecha de exigibilidad de los salarios adeudados.
  • Comprobar si los rendimientos fueron declarados en el ejercicio de exigibilidad.
  • Determinar si es necesaria la presentación de una autoliquidación complementaria.
  • Confirmar que la autoliquidación complementaria se realice sin sanción por causas no imputables al contribuyente.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1710-24 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 11/07/2024 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, Artículo 14. Descripción de hechos El consultante recibió un ingreso del Fondo de Garantía Salarial (FOGASA) en el año 2023 e indica que "las cantidades adeudadas ya fueron declaradas en la renta de 2022". Cuestión planteada Conocer si debe declarar el ingreso percibido del FOGASA en su declaración de la renta 2023. Contestación completa La presente contestación se formula bajo la hipótesis de que las cantidades adeudadas a que se refiere el consultante son salarios adeudados por la empresa al consultante y correspondientes al año 2022. En cuanto a la imputación temporal de los rendimientos del trabajo (calificación que procede en el presente caso), el artículo 14.1 a) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, establece, como regla general, que los rendimientos del trabajo se imputan al período impositivo en que son exigibles por su perceptor. Junto a esta regla general, el apartado 2 de dicho artículo contiene ciertas reglas especiales, entre ellas, en su letra b), dispone lo siguiente: “b) Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos derivados del trabajo se perciban en períodos impositivos distintos a aquéllos en que fueron exigibles, se imputaran a éstos, practicándose, en su caso, autoliquidación complementaria, sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno. Cuando concurran las circunstancias previstas en el párrafo a) anterior, los rendimientos se considerarán exigibles en el período impositivo en que la resolución judicial adquiera firmeza. La autoliquidación se presentará en el plazo que media entre la fecha en que se perciban y el final del inmediato siguiente plazo de declaraciones por el impuesto”. Por tanto, el consultante no debió inicialmente consignar en su declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) correspondiente al ejercicio 2022 los rendimientos del trabajo que se le adeudaban. A partir del momento en que ha percibido el pago del FOGASA debería haber declarado los rendimientos percibidos, imputándolos al correspondiente período de su exigibilidad (según parece, 2022), mediante la presentación de la correspondiente autoliquidación complementaria del ejercicio 2022 en el plazo existente entre la fecha en que haya percibido los rendimientos y el final del inmediato siguiente plazo de declaración del IRPF, sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno. En cualquier caso, en la medida en que ya consignó tales rendimientos en la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) correspondiente al ejercicio 2022, no será necesario realizar ninguna actuación al respecto. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Reservar primera reunión gratuita